注册会计师强制轮换的利弊分析
【摘要】随着经济不断发展，会计信息的使用者越来越多，审计的作用也越来越重要。但近年来，重大财务舞弊事件频频发生，注册会计师的公正性深受质疑，保证审计独立性并提高审计质量迫在眉睫。为此，注册会计师强制轮换制度逐渐受到重视。强制轮换会对审计行业带来一定的影响，本文从强制轮换的概念出发，着重分析注册会计师强制轮换的利弊方面，并结合獐子岛案例，分析审计失败的主要原因，思考我国现行强制轮换制度存在的问题，然后提出完善思路，希望能为我国现行注册会计师强制轮换制度的发展与完善尽一份绵薄之力。
【关键词】强制轮换 利弊分析 案例分析 一、研究背景及意义
21世纪以来，重大财务舞弊事件频频发生，美国安然公司和世界通信公司在2001年相继爆出令人震惊的财务舞弊丑闻，使得全球五大会计师事务所之一的安达信轰然倒塌，我国的银广厦事件曾在全国范围内轰动一时，负责审计的中天勤会计师事务所也因出具虚假的审计报告而受到了应有的惩罚。这些事件有一个共同特点就是审计人员对同一家客户的审计任期过长，所以许多国家都开始制定有关注册会计
师强制轮换方面的政策规定，希望通过强制轮换来提高审计人员和会计师事务所的独立性与公正性，约束他们的行为。 注册会计师强制轮换制度是一种创新，其目的在于提高审计质量，保证审计人员的独立性。但强制轮换制度的实施会对审计行业造成巨大的影响，这些影响中有些方面是有利的，有些则是不利的，通过了解注册会计师强制轮换的相关概念，分析注册会计师强制轮换主要的利弊，结合獐子岛案例，从利弊的角度来分析案例中审计失败的主要原因，来加深对此制度的理解，但目前的强制轮换制度还需不断改善，通过深入剖析案例，指出我国现行制度存在的问题或不足，结合实际情况提出完善思路，以弥补现行制度中存在的漏洞，对于强制轮换制度的发展有一定借鉴意义。 二、注册会计师强制轮换的内涵 （一）强制轮换制的来源
早在1974年，意大利就对审计任期做出了明确规定，会计师事务所为同一客户提供审计服务的最长时间为三期（每三年为一期），所以在九年后强制要求上市公司更换为其服务的会计师事务所。
（二）强制轮换的定义及形式
《萨班斯-奥克斯利》法案中将强制轮换定义为：对在公众公司会计监察委员会注册的会计师事务所作为某一特定公众公司的会计记录的审计师的任期做出限制。
强制?换的两种形式为签字注册会计师轮换和会计师事务所轮换。
（三）我国关于强制轮换的规定
中国注册会计师协会于2002年颁布了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，明确指出会计师事务所为客户提供审计服务时，为了维护项目负责人及签字注册会计师的独立性，应当定期对其进行轮换。
中国证券监督管理委员会和财政部于2003年发布了《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》，主要内容为：自2004年1月1日起，签字注册会计师、审计项目负责人连续为某一上市公司、首次公开发行证券公司、证券及期货经营机构、证券及期货交易所、证券投资基金及其管理公司、证券登记结算机构等相关机构提供审计服务，不得超过五年。签字注册会计师已连续为同一相关机构提供五年审计服务并被轮换后，在两年以内，不得重新为该相关机构提供审计服务。
三、强制轮换的利弊分析 （一）强制轮换的有利方面
1.有利于提高审计独立性。审计独立性主要指审计人员在进行审计工作时，不会受到外来压力的控制和影响，维持自身相对的独立状态，对被审计单位的财务报告和财务状况作出比较公正客观的评价。注册会计师的独立性分为实质上