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第五章 固定资产（三）

第一节 固定资产的确认和初始计量

二、固定资产的初始计量 2.出包方式建造固定资产

企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。

待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。 出包方式建造固定资产如下图所示：

待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出+安装工程支出）×100% ××工程应分配的待摊支出=（××工程的建筑工程支出+××工程的安装工程支出）×待摊支出分摊率

【例题】甲公司经当地有关部门批准，新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成，包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。20XX年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造发电车间的价款为1 000万元，建造冷却塔的价款为600万元，安装发电设备需支付安装费用100万元。建造期间发生的有关事项如下（假定不考虑相关税费）：

（1）20XX年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款160万元，其中发电车间100万元，冷却塔60万元。

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（2）20XX年8月2日，建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元，其中发电车间500万元，冷却塔300万元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款用银行存款付讫。

（3）20XX年10月8日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计700万元，已用银行存款付讫。

（4）20XX年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元，其中，发电车间500万元，冷却塔300万元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。

（5）20XX年4月1日，甲公司将发电设备运抵现场，交乙公司安装。

（6）20XX年5月10日，发电设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算100万元，款项已支付。

（7）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计58万元，已用银行存款付讫。

（8）20XX年5月，进行负荷联合试车领用本企业材料20万元，发生其他试车费用10万元，用银行存款支付，试车期间取得发电收入40万元。 （9）20XX年6月1日，完成试车，各项指标达到设计要求。 要求：编制甲公司上述业务的会计分录。 【答案】

（1）20XX年2月10日，预付备料款

借：预付账款 160 贷：银行存款 160 （2）20XX年8月2日，办理建筑工程价款结算

借：在建工程——建筑工程（冷却塔） 300 ——建筑工程（发电车间） 500 贷：银行存款 640 预付账款 160 （3）20XX年10月8日，购入发电设备

借：工程物资——发电设备 700 贷：银行存款 700

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（4）20XX年3月10日，办理建筑工程价款结算

借：在建工程——建筑工程（冷却塔） 300 在建工程——建筑工程（发电车间） 500 贷：应付票据 800 （5）20XX年4月l日，将发电设备交乙公司安装

借：在建工程——在安装设备（发电设备） 700 贷：工程物资——发电设备 700 （6）20XX年5月10日，办理安装工程价款结算

借：在建工程——安装工程（发电设备） 100 贷：银行存款 100 （7）支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费 借：在建工程——待摊支出 58 贷：银行存款 58 （8）进行负荷联合试车

借：在建工程——待摊支出 30 贷：原材料 20 银行存款 10 借：银行存款 40 贷：在建工程——待摊支出 40 （9）结转在建工程计算分配待摊支出

待摊支出分配率=（58+30-40）÷（1 000+600+100+700=2% 发电车间应分配的待摊支出=1 000×2%=20（万元） 冷却塔应分配的待摊支出=600×2%=12（万元）

发电设备应分配的待摊支出=（700+100）×2%=16（万元） 借：在建工程——建筑工程（发电车间） 20 ——建筑工程（冷却塔） 12 ——安装工程（发电设备） 2