第五章 无形资产

一、无形资产的确认和初始计量

二、内部研究开发支出的确认和计量 三、无形资产的后续计量 四、无形资产的处置

一、单项选择题

1.下列关于无形资产初始计量的表述中，正确的是（ ）。

A.外购的无形资产入账成本中应包含购买价款、相关税费以及人员的培训费 B.投资者投入的无形资产应以合同约定的价值作为初始入账成本

C.通过债务重组取得的无形资产应按照其所抵偿的部分债务的价值入账

D.通过政府补助取得的无形资产应以公允价值入账，公允价值不能确定的按名义金额入账 『正确答案』D 『答案解析』选项 A，培训费应于实际发生时计入当期损益；选项B，合同约定的价值不公允的按

公允价值入账；选项C，通过债务重组取得的无形资产应按其公允价值入账。

2.下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。 A.自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前无需考虑减值 B.非同一控制下企业合并中，购买方应确认被购买方在该项交易前未确认但可单独辨认且公允价值能够可靠计量的无形资产

C.使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销也不考虑减值

D.同一控制下企业合并中，合并方应确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产

『正确答案』B

『答案解析』选项A，尚未达到预定用途的无形资产，即“研发支出——资本化支出”，是应当考

虑减值的；选项C，使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应当计提摊销，但至少需要在每年年末进行减值测试；选项D，不需要确认该金额。

3.下列各项中，房地产开发企业应该作为无形资产列示的是（ ）。 A.企业合并商誉 B.自用土地使用权

C.建造住宅小区的土地使用权

D.持有以备增值后转让的土地使用权

『正确答案』B

『答案解析』选项A，单独确认为商誉；选项C、D，作为房地产开发企业的存货列示。

4.A公司是房地产开发企业，在2×18年发生如下业务：（1）1月30日以出让方式购入一项土地使用权，支付200万元，用于开发后再转让；（2）3月31日对月初开工建造住宅小区的土地使用权计提摊销计入住宅小区成本；（3）5月31日以转让方式取得了一项土地使用权用于建设自用办公楼；（4）6月30日以经营租赁方式租出一项土地使用权。假定不考虑其他因素，下列说法中不正确的是（ ）。 A.A公司应将出让方式取得的土地使用权作为无形资产核算

B.A公司对建造住宅小区的土地使用权计提摊销错误，应作为会计差错更正处理 C.A公司应将以转让方式取得的土地使用权确认为无形资产 D.A公司应将经营租出的土地使用权作为投资性房地产核算

『正确答案』A 『答案解析』 选项A，房地产开发企业取得的用于开发后转让的土地使用权作为存货核算；选项B，

用于建造住宅小区的土地使用权属于房地产开发企业的存货，不需要计提摊销。

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5.甲公司2×17年年初开始自行研究开发一项新专利技术，当年发生研究费用120万元、开发费用190万元（其中110万元符合资本化条件）；2×18年年初至达到预定用途前发生开发支出220万元，2×18年7月专利技术获得成功达到预定用途并专门用于生产A产品。申请专利技术发生注册费等10万元，为运行该项无形资产发生培训支出8万元。该项专利技术的法律保护期限为15年，预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为企业带来经济利益。该专利技术采用直线法摊销，预计净残值为0。该无形资产在2×18年应摊销的金额为（ ）。 A.34万元 B.11.3万元 C.22.6万元 D.17万元

『正确答案』D 『答案解析』自行研发的无形资产的入账价值为满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前 发生的支出总和。因此该项专利技术的入账价值＝ 110＋220＋10＝340（万元）。企业使用资产的

预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。因此，2×18年应摊销的金额＝340/10×6/12＝17（万元）。

6.下列关于自行开发无形资产的表述中，不正确的是（ ）。 A.研究和开发阶段的目标不同、对象不同、风险不同、结果不同

B.研究阶段的支出，应于发生时记入“研发支出”科目，期末再将研发支出科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目

C.完成该无形资产以使其能够使用或出售，在技术上具有可行性，且具有完成该无形资产并使用或出售的意图的内部开发支出，不一定属于资本化支出

D.对于确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部资本化

『正确答案』D 『答案解析』选项 D，对于确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发

支出全部费用化，计入当期损益。

7.某公司于2018年1月1日购入一项专利权，初始入账价值为900万元。该专利权预计使用年限为12年，法律保护年限是10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。该专利权在2018年12月31日预计可收回金额为783万元，2019年12月31日预计可收回金额为698万元。假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该专利权原预计使用年限、预计净残值、摊销方法不变。该专利权在2020年12月31日的账面价值为（ ）。 A.609万元 B.610.75万元 C.630万元 D.628.2万元

『正确答案』A

『答案解析』2018年年末计提的无形资产减值准备＝（900－900/10）－783＝27（万元），2018

年年末的账面价值为783万元。2019年年末计提减值准备前的账面价值＝783－783/9＝696（万元），小于可收回金额，不需要计提减值准备。2020年12月31日的账面价值＝696－783/9＝609（万元）。

8.2×17年1月1日，甲公司将其持有的一项商标权出租给乙公司，租期5年，每年年末收取租金30万元。该商标权是甲公司2×14年7月1日购入的，成本为100万元，预计使用期限为10年，预计净残值为零，甲公司采用直线法摊销。不考虑其他因素，甲公司2×17年因该业务影响营业利润的金额为（ ）。 A.30万元

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B.20万元 C.10万元 D.－10万元

『正确答案』B

『答案解析』影响甲公司2×17年营业利润的金额＝30－100/10＝20（万元）。

9.甲公司于2018年6月1日，以60万元的价格转让一项无形资产所有权，假设不考虑相关税费。该无形资产系2015年6月1日购入并投入使用，其入账价值为300万元，法律规定的有效年限为6年，预计使用年限为5年，该无形资产按照直线法摊销。假定不考虑相关税费，转让该无形资产发生的净损益为（ ）。 A.53万元 B.－53万元 C.63万元 D.－60万元

『正确答案』D

『答案解析』转让净损益＝60－（300－300/5/12×36）＝－60（万元）。

二、多项选择题

1.下列有关土地使用权的会计处理中，正确的有（ ）。 A.非房地产开发企业取得自用的土地使用权应确认为无形资产

B.房地产开发企业取得的用于建造对外出售的房屋建筑物的土地使用权，应该确认为企业的存货 C.房地产开发企业外购土地使用权与建筑物的价款难以在土地使用权和建筑物之间进行分配时一并确认为无形资产

D.企业自用的土地使用权是建造地上建筑物的，在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产

『正确答案』AB

『答案解析』选项C，房地产开发企业外购土地使用权与建筑物的价款难以在土地使用权和建筑物

之间进行分配时，如果自用一并确认为固定资产，如果用于出售，则全部作为存货核算；选项D，企业自用的土地使用权是用于建造地上建筑物的，在取得土地使用权时确认为无形资产。

2.甲公司2016年年初开始研发某项新产品专利技术，2016年度投入研究费用400万元，2017年度进入开发阶段，发生开发支出1 500万元，其中符合资本化条件的开发支出为1 000万元，至2018年1月获得成功并达到预定可使用状态，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生注册登记费等200万元。甲公司预计该专利权在未来20年内会为企业带来经济利益，该项专利权受法律保护年限为10年，在2018年2月末与乙公司签订协议，约定在未来使用6年后，将该专利技术以800万元的价格转让给乙公司。

假定不考虑其他因素，下列表述中正确的有（ ）。

A.2017年属于开发阶段，发生的开发支出在资产达到预定可使用状态时全部计入无形资产成本 B.2017年甲公司计入当期损益的金额为500万元 C.该无形资产的初始入账金额为1 200万元 D.该无形资产的摊销期限为10年

『正确答案』BC

『答案解析』选项A，只有满足资本化条件的开发支出才能计入无形资产成本，2017年发生的支出 中 1 000万元是满足资本化条件的，应计入无形资产成本，剩余500万元应费用化年末转入当期损

益；选项D，企业的使用年限为6年，该专利权受法律保护的年限为10年，该专利权预计将会带来收益的年限为20年，应该选择三者中的最低者作为摊销年限。

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