应纳税所得额＝150000+20000-30000＝140000(元) 应交所得税＝140000×33％＝46 200(元) 借：所得税 46 200

贷：应交税金——应交所得税 46 200 (3)计算当年净利润：

当年实现的净利润＝150 000－46 200＝103 800(元) 结转“所得税”科目的余额 借：本年利润 46 200 贷：所得税 46 200

结转“本年利润”科目的年末余额(“本年利润”科目的年末余额即为当年实现的净利润103 800元) 借：本年利润 103 800

贷：利润分配——未分配利润 103 800

练习题7

一、目的：练习所得税的会计核算。

二、资料：某公司是2007年初新成立的企业，所得税核算采用资产负债债务法，公司预计会计持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2007年全年实现的利润总额为500万元。 2007年其他有关资料如下：

（1）3月10日，购入A股票10万股，支付价款120万元，划分为交易性金融资产，4月20日收到A公司宣告并发放的现金股得8万元，年末该公司持有的A股票的市价为150万元。 （2）12月31日应收账款余额为800万元，应计提坏账准备84万元，税法规定，按期末应收账款余额的5‰计提的坏账准备可在税前扣除。

（3）12月31日存货账面实际成本600万元，预计可变现净值为540万元，存货期末按成本与可变现净值孰低法计价。

（4）2007年度支付非广告性质的赞助费16万元，支付税收滞纳金5万元，支付非公益救济性捐赠4万元，另发生国债利息收入15万元。 要求：

（1） 根据资料（1）～（3）编制上述有关交易或事项的有关会计分录。 （2） 计算该公司2007年度应交的所得税并编制有关会计分录。

（3） 计算因上述事项所产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异及应确

认的递延所得税资产和递延所得税负债，并编制相关会计分录。 答案：（1）①借：交易性金融资产 120 贷：银行存款 120 借：银行存款 8 贷：投资收益 8 借：交易性金融资产 30 贷：公允价值变动损益 30

②借：资产减值损失 84 贷：坏账准备 84

③借：资产减值损失 60 贷：存货跌价准备 60

（2）应纳税所得额=633-30+（84-800×5‰）+60+16+5+4-15=720（万元） 应交所得税=720×33%= 237.6（万元） 借:所得税费用 237.6 贷:应交税费—应交所得税 237.6

练习题8

一、目的：练习应交所得税的计算及相关核算。

二、资料：吉澳公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为33％。2007实现利润总额为2 000万元，其中： （1）国债利息收入50

（2）违反合同支付违约金20

（3）交易性金融资产公允价值变动收益40万元。 （4预计产品质量保证费用50万元。

（5）计提存货跌价准备200万元。

吉澳公司2007年12月31日资产负债表中部分项目情况如下： 项目 账面价值 计税基础 应纳税暂时可抵扣暂时性差异 性差异 交易性金融资3 000 000 2 600 000 产 存货 15 900 000 18 000 000 预计负债 500 000 0 合计 三、要求：

（1）计算吉澳公司2007年应纳税所得额和应交所得税。

（2）计算吉澳公司 2007年的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 （3）编制吉澳公司2007年确认的所得税费用和递延所得税资产和递延所得税负债的会计分录。

答案：（处理中的金额单位用万元表示） (1)计算吉澳公司2007应纳税所得额

应纳税所得额=2000-50+20-40+200+50=2180 应交所得税=2180×33%=719.4

(2)可抵扣暂时性差异=1800-1590+50-0=260 应纳税暂时性差异=300-260=40

(3)应确认的递延所得税资产=260×33%=85.8 应确认的递筵所得税负债=40×33%=13.2 所得税费用=719.4+13.2-85.8=646.8 借：所得税费用 646.8

递延所得税资产 85.8

贷：应交税费——应交所得税 719.4 递延所得税负债 13.2

第九章 财务报告

思考题

一、财务报表的作用是什么？ 二、财务报表主要包括哪些报表？ 三、财务报表可分为哪些种类？

四、资产负债表的作用是什么？

五、资产负债表中各项目的分类与排列方式有哪些？ 六、对资产负债表的本质有哪两种不同的认识？ 七、损益表的作用是什么？

八、单步式损益表和多步式损益表各有什么特点？ 九、确定企业会计利润有哪两种观点？ 十、现金流量表的作用是什么？

练习题1

一、目的：练习资产负债表的编制。

二、资料：某公司为增值税一般纳税企业，产品、材料销售价格均不含增值税且都按实际成本核算。该公司2007年1月1日有关科目余额如下：

科目余额表 科目名称 借方余额 科目名称 贷方余额 库存现金 500 短期借款 320000 银行存款 400000 应付账款 200000 应收票据 670000 应付票据 50000 应收账款 200000 应付职工薪酬 6000 坏账准备 -1000 应交税费 12000 其他应收款 1200 长期借款 1260000 原材料 350000 实收资本 2000000 周转材料 30000 盈余公积 120000 库存商品 80000 利润分配 7700 固定资产 2800000 累计折旧 -560000 无形资产 5000 合计 3975700 3975700 2007年度本企业发生如下经济业务：

（1）销售给A企业一批产品，销售价格40000元，产品成本32000元。产品已经发出，开出增值税专用发票，款项还未收到。

（2）出售一台设备给C公司，设备的账面价值为150000元，已提折旧24000元，出售价格为180000元，价款已收到并存入银行。

（3）对外销售一批原材料，销售价格为26000元，材料成本为18000元。材料已经发出，款项也已经收到并存入银行。

（4）购入原材料一批，增值税专用发票上注明的增值税税额为5100元，原材料的成本为30000元。材料已经到达，并验收入库。企业开出商业承兑汇票。

（5）用银行存款偿还到期应付票据20000元，交纳所得税费用2300元。

（6）该企业经过减值测试，报经批准后决定按应收账款年末余额的5‰计提坏账准备。 （7）摊销自用无形资产价值1000元，计提管理用固定资产折旧8766元。

（8）计算本年的所得税费用为19800元，实现净利润为40200元，计提盈余公积4020元。 三、要求：

（1）编制上述经济业务的会计分录（注：除“应交税费”科目外，其余科目可不写明细科目）。 （2）将该企业2007年12月31日的资产负债表“期末数”栏各有关项目的数字填入报表。

资产负债表

2007年12月31日 单位：元 资产 流动资产： 期末数 负债及所有者权益 流动负债： 期末数 货币资金 应收票据 应收账款 其他应收款 存货 流动资产合计 非流动资产： 固定资产 无形资产 非流动资产合计 资产总计

短期借款 应付票据 应付账款 应付职工薪酬 应交税费 流动负债合计 非流动负债： 长期借款 非流动负债合计 负债合计 所有者权益： 实收资本 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债及所有者权益总 计 [答案]

有关经济业务的会计分录：

(1)借：应收账款 46 800

贷：主营业务收入 40000 应交税费——应交增值税(销项税额) 6 800 借：主营业务成本 32000

贷：库存商品 32000 (2)借：固定资产清理 126000 累计折旧 24000

贷：固定资产 150000 借：银行存款 180000

贷：固定资产清理 180000 借：固定资产清理 54000

贷：营业外收入 54000 (3)借：银行存款 30420

贷：其他业务收入 26000 应交税费——应交增值税(销项税额) 4420 借：其他业务成本 18000

贷：原材料 18000 (4)借：原材料 30000

应交税费——应交增值税(进项税额) 5100 贷：应付票据 35100 (5)借：应付票据 20000

应交税费 2300

贷：银行存款 22300 (6)借：资产减值损失 234

贷：坏账准备 234

（7）借：管理费用 9766

贷：累计折旧 8766 累计摊销 1000 (8)借：所得税费用 19800

贷：应交税费——应交所得税 19800

资产负债表

2007年12月31日 单位：元 资产 流动资产： 货币资金 应收票据 应收账款 其他应收款 存货 流动资产合计 非流动资产： 固定资产 无形资产 非流动资产合计 资产总计

练习题2

一、目的：练习利润表的编制。

二、资料：A股份有限公司(以下简称A公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。其销售收入不含应向购买者收取的增值税额。所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为33％。公司2007年12月份发生如下经济业务：

（1）A公司在2000年12月1日销售一批商品给甲公司，增值税发票上注明售价300万元，消费税税率为10%，公司为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2／10，n／20。该批商品成本为200万元。

（2）12月3日，A公司收到先征后返的增值税10万元存入银行。 （3）12月5日，A公司收到甲公司支付的货款，并存入银行。

（4）12月7日，收到乙公司来函，要求对11月20日所购的商品给予10%的折让（该商品已经收入100万元，但款项尚未收到）。经确认，出售的商品确实存在质量问题，A公司同意乙公司的要求。当日，收到乙公司交来的税务机关开具的折让证明单，并开具红字增值税专用发票。

（5）12月9日，A公司与丙公司签定合同，A公司将其一项专利技术使用权转让给丙公司，使用期限为2年，一次性交付使用费用100万元且A公司不提供后续服务。当日，A公司收到丙公司的使用费并存入银行。

（6）12月13日，A公司转让交易性金融资产取得转让收入120万元，交易性金融资产的账面价值为85万元（假定没有公允价值变动影响）

（7）12月15日，A公司销售材料一批，价款为40万元，该材料成本为20万元。款项已经存入银行。 （8）12月16日，A公司为丁公司提供设备安装服务，截止到12月28日，设备安装已经完成并验收

期末数 588620 670000 245566 1200 440000 1945386 2105234 4000 2109234 4054620 负债及所有者权益 流动负债： 短期借款 应付票据 应付账款 应付职工薪酬 应交税费 流动负债合计 非流动负债： 长期借款 非流动负债合计 负债合计 所有者权益： 实收资本 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债及所有者权益总计 期末数 320000 65100 200000 6000 35620 626720

1260000 1260000 1886720 2000000 124020 43880 2167900 4054620