向其他企业拆借资金200万元，使用一年，支付借款利息30万元（国家规定银行贷款年利率为10％）；支付业务招待费20万元；支付所属街道绿化费15万元；另支付有关销售费用600万元。

该公司申报当年应纳所得税，计算如下：

纳税所得额=3 800 2 400－23－150－26·25 －30－20－15－600=535．75（万元）

应纳所得税=535．75 33％=176．8（万元）

请按税法规定分析上述计税有无错误，如有错误，应如何纠正，并正确计算应纳所得税税额。

解：该企业核算计税是有错误的。

（1）转让固定资产收入应当计征所得税。

（2）取得联营分成利润也应计税，增加应纳税所得额。

（3）准许列入成本的工资是计税标准工资总额，而不是支付工资总额。超标准列支部分应调整：

调整增加额= 150－200人×500元／人。月 12月

0．0001=150－120=30（万元）

（4）三项经费应按规定比例和计税标准工资总额计算：

120（万元）×（2％＋14％＋1．5％）221（万元）

调整增加数=26．25－21=5．25（万元）

（5）支付借款利息支出，应按同期、同类国家规定银行利息率计算，多列支部分应调整：

准予列支的利息支出额=200 10％=20（万元）

调整增加数=30－20=10（万元）

（6）准许列支的招待费，应按规定的比例提取： 准予列支数额=1500 5％0＋（3 800－1500）×3％0

=7．5＋6．9=14．4（万元）

超标准列支部分 5． 6一（ 20－ 14． 4）万元应调整计税。

（7）支付绿化费不准税前列支。

正确计算如下：

在企业申报核算基础上调整计算应纳税所得额：

企业所得额=535．75＋120＋50＋30＋5．25＋10＋5．6＋15

=771．6（万元）

全年应纳所得税一771．6 33％=254．63（万元）

2、某国有企业1998年全年会计利润为1000万元，依33％税率计缴所得税330万元，1999年2月税务机关对该企业1998年度的有关帐册送行审查，发现了如下情况：

（1）全年发放职11资 200万元，企业当年有职1200人，当地规定的计税工资标准为550元／月。 （2

）全年计提福利费28万元，工会经费4万元，职工教育经费3万元。

（3）支付业务招待费 25万元（全年销售净额 5 000万元）。

（4）支付未履行合同的违约金2万元；违法经营罚款2．5万元。

（5）支付税收滞纳金1．5万元。

（6）取得国库券利息收入2万元，股息收入1万元，按投资企业适用15％税率。

（7）通过非盈利性社会团体进行公益性捐赠50万元。

（8）企业接受捐赠一辆汽车，原价15万元，已提折旧5万元。

经查，以上情况均计入了会计利润或在税前列支。

要求：（）按税法规定，说明该企业发生的项目，哪些在计算所 得税时应予调整。

（2）正确计算该企业1998年应纳所得税额，补缴企业所得税。 解：

（l）①工资超标准：

计税工资应为：550 200 12=132（万元）

多列工资：200－132=68（万元）应予调整

②工资附加费（“三费”）超标准；

应计提：132×（14％＋2％十1．5％）=23．l（万元）

多列费用：（28

＋4＋3）－23．1=11．9（万元）应予调整

③业务招待费超标准：

应列费用：1500 5％。＋3 500 3％=18（万元）

多列费用：25－18=7（万元）应予调整

④未履行合同的违约金可税前列支，但违法经营罚款2．5万元应在税后列支

⑤税收滞纳金1．5万元应在税后列支

③国库券利息2万元免税，股息收入1万元可扣除已交所得税

①接受捐赠的汽车10万元（净值）应列入资本公积，不纳所得税

③上述项目调整：

1000＋68＋11．9＋7＋25＋1．5－2－1－10

=077.9（万元）

1077．9＋50=1127．9（万元）

1127．9 3％一33．837（万元）

捐赠超标准：5－33．837=16．163（万元）

（2）应纳税所得额：

1127．9

－33．837=1094．063（万元）

企业应交所得税；1094．063 33％＋1 (1一15%)（33％－15%)

=361．25（万元）

企业已交330万元，应补交：

361·25－330=31．25（万元）

3．某国有工业企业有职工280人，其中基本生产车间工人5人，辅助生产车间工人35人，车间管理人员14人，企业管理部门人员56人。该企业固定资产原值总额600万元，其中车间拥有500万元（300万元的机器设备，200万元的房屋建筑物），厂部管理部门拥有 100万元的房屋建筑物。该企业 12月份的损益表中本年累计数栏填列的营业收入为900万元，利润总额为300万元，申报所得税为99万元。其他与纳税有关的资料如下：

（l）该企业全年各帐户有关费用：

①产品销售成本中的各有关费用

A、直接工资总额为108万元，福利费15．12万元。

B．辅助生产工资总额为18万元，福利费2．52万元。

C．制造费用工资总、额15万元，福利费2．I万元，折旧费46万元。其中房屋建筑物原值200万元，按8％提折旧，共提折旧16万元；机器设备原值300万元，按 10％计提折旧供提折IH 30万元。

②各种期间费用

A、工资费用37万元，福利费518万元。

B．房屋建筑物等非生产用固定资产原值 100万元，按 8％计提折旧，共提折旧8万元。

C．管理费用中业务招待费5万元。

D．坏帐准备金卫万元，企业“应收帐款”科目的年末余额为150万元。

E．工会经费为 3． 56万元，职工教育经费为 2． 67万元。

F．财务费用中支付本期债券的利息为75万元（债券于本年6月底归还，数额为100万元，按15％的年利率支付利息）。

③营业外支出