（3）应将按传统成本法计算的产品成本列示在对外报表，将按作业成本法计算的产品成本用于管理者制定决策。传统成本的计算方法通常是先将制造费用按生产部门归集，然后再按该生产部门的分配率进行分配。作业成本法与传统成本法最大的不同是对于间接制造费用的分配，以“作业消耗资源，产品消耗作业”为原则，根据成本动因将产品同其所消耗的资源之间建立起了一种因果关系。而在传统作业成本法下，因为选用单一的数量分配标准，则不存在这种因果关系。 （4）产品价格：成本＋盈利＝78＋42＝120 （元/个）

4. 某网公司开发互联网应用软件。市场竞争异常激烈，并且公司的竞争对手不断以低价推出新产品。公司生产多种软件——从使用户建立个人网页的简单程序到复杂的商业搜索引擎。与绝大多数软件公司一样，该公司的原材料成本是不重要的。

公司刚刚雇用陈龙，他刚从某大学会计系毕业。陈龙请求软件部经理王虎与他共同研究作业成本会计原理。陈龙和王虎确定了下列作业、相关成本和成本分配基数：

估计的间接 估计的

作业 作业成本 （元） 分配基数 成本分配基数数量 软件开发 1600000 新软件 4个 内容编写 2400000 编码条数 12000000条

测试 288000 间接成本合计 4288000

测试小时

1800小时

该网公司计划开发两种新软件：

? X-Page—用作开发个人网页 ? X-Secure—商业安全和防火墙软件

X-Page需要编写500000条代码及测试100个小时，而X-Secure需要编写7500000条代码及测试600个小时。公司预计生产和销售30000套X-Page软件和10套X-Secure软件。

要求：

（1）计算每种作业的成本分配率。

（2）采用作业成本分配率计算X-Page和X-Secure的作业成本。（提示：首先计算分配给每个产品线的总成本，然后计算单位成本。） （3）公司的原始单一成本分配基数成本系统按每编程小时100元将间接成本分配给产品。X-Page需要10000个编程小时，而X-Secure需要15000个编程小时。计算原始成本系统下分配给X-Page和X-Secure的间接成本总额。然后计算每种产品的单位间接成本。 （4）比较作业成本会计系统和原始成本系统的单位成本。单位成本是如何变化的？解释产品成本为何这样变化。

答：

作业 软件开发 内容编写 测试 间接成本合计 估计的间接作业成本 1600000 2400000 288000 4288000 分配基数 新软件 编码条数 测试小时 估计的成本分配基数数量 4个 12000000条 1800小时 分配率 1600000/4=400000元/个 2400000/12000000=0.2元/条 288000/1800=160元/小时 X-Page： 500000条代码，测试100小时，预计30000套

X-Secure：7500000条代码，测试600小时，预计10套

（1） 计算分配率如上表； （2） 分配给每个产品线的总成本：

X-Page：400000+0.2*500000+160*100=516000元 X-Secure：400000+0.2*7500000+160*600=1996000元

每套产品单位成本：

X-Page：516000/30000=17.2元 X-Secure：1996000/10=199600元

（3） 在原始成本系统下：

分配的间接成本为：

X-Page：100*10000=1000000元 X-Secure：100*15000=1500000元

每种产品单位间接成本： X-Page：1000000/30000=33.3元 X-Secure：1500000/10=150000元 （4）

X-Page X-Secure 原始成本系统 33.3 150000 作业成本系统 17.2 199600

在作业成本计算系统下，X-Page的单位成本比其在传统成本计算系统下得出的单位成本低，而X-Secure的情况相反。

这是因为，在传统成本计算方法下，生产复杂程度较低的X-Page产品的成本被高估了，而相反，复杂程度较高的X-Secure产品的成本被低估了。按传统成本计算方法，制造费用按编程小时的单一标准分配。而在作业成本法下，依据不同的资源动因，将制造费用归集至作业成本库，再根据作业动因计算费用分配率，分配制造费用。

作业成本法为不同的作用耗费选择相应的成本动因来向产品分配制造费用，从而成本计算的准确性大大提高，能够更准确地提供盈利产品和亏损产品的信息。