账面价值，并编制相关会计分录。

(5)计算2011年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。

第五章 持有至到期投资

一、单项选择题

1.B 2.B 3.C 4.A 5.A 6.A

7.C【答案解析】：对持有至到期投资应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额。但企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。债券投资的初始入账金额1 500（1 500－10＋10）万元。

8.C【答案解析】：企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资－成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资－利息调整”科目。本题分录应为： 借：持有至到期投资——成本 900 应收利息 40 持有至到期投资——利息调整 65

贷：银行存款 1005

9.B【答案解析】：持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。A公司购入的该项债券符合持有至到期投资的条件。

10.A【解析】A公司2008年1月2日持有至到期投资的成本=1011.67+20-50=981.67万元，2008年12月31日应确认的投资收益=981.67×6%=58.90万元。

11.A【答案解析】：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 12.B

二、多项选择题

1.AC 2.ABCD 3.AB 4.ABD 5.ABC 6.ACD 7.ABCD 8.ABD

9. （1）ABD【解析】C选项，购入丙公司股票应确认长期股权投资；E选项，对戊公司的投资应确认长期股权投资。

（2）AE 【解析】A选项，购入甲公司股票确认为交易性金融资产，交易费用25万元计入投资收益；E选项，对戊公司投资发生的相关税费2万元应计入长期股权投资成本。 10.【答案】ABCD【解析】企业以不附追索权方式出售金融资产，表明企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关金融资产。 三、判断题

1-5∨×∨∨× 6-10∨×∨×× 四、会计业务处理题 练习一

实际利率计算过程为:

47000×12%×(P/A,i,5) +47000 ×(P/F,i,5)=50562 解得: i=10%

(1)2003年1月1日买时，

借：持有至到期投资——成本 47 000 ——利息调整 3 562

贷：银行存款 50 562 (2)2003年12月31日计息时, 票面息=47 000×12%=5640 实收息=期初摊余成本×实际利率 =(47000+3562)×10% =50562×10%=5056.2 借：应收利息 5 640 贷：投资收益——债券利息收入 5 056.2 持有至到期投资——利息调整 583.8 (3)2004年12月31日计息时, 实收息

=(47000+3562－583.8)×10% =49978.2×10%=4997.82

借：应收利息 5 640

贷：投资收益——债券利息收入 4 997.82 持有至到期投资——利息调整 642.18 (4)2005年12月31日计息时,

实收息=(47000+3562－583.8 －642.18)×10%=49336.02×10% =4933.6 借：应收利息 5 640

贷：投资收益——债券利息收入 4 933.6 持有至到期投资——利息调整 706.4 (5)2006年12月31日计息时, 实收息=(47000+3562－583.8 －642.18-706.4)×10% =48629.62×10%=4862.96 借：应收利息 5 640

贷：投资收益——债券利息收入 4 862.96 持有至到期投资——利息调整 777.04 (6)2007年12月31日计息时,(倒挤) 应摊溢价

=3562－583.8－642.18 －706.4－777.04=852.58 借：应收利息 5 640

贷：投资收益——债券利息收入 4 787.42(倒) 持有至到期投资——利息调整 852.58 练习二

（1）A公司购入债券时，编制会计分录如下： 初始投资成本=947.5+20=967.5（万元） 其中：面 值=1 000（万元） 利息调整=-32.5（万元）

借：持有至到期投资——成本 10 000 000

贷：银行存款 9 675 000 持有至到期投资 ——利息调整 325 000

（2）按照实际利率法计算确定各期的投资收益和溢价摊销金额: 债券溢价摊销表——实际利率法 单位：元 计息日期 A B 利息收入 C 摊销的溢价 （A-B） D 期末摊余成本 12月31日 应计利息 (1 000 000?4%） （D?5%） 2009年 2010年 2011年

400 000 400 000 400 000 483 750 507 937.5 533 312.5 83 750 107 937.5 133 312.5 9 675 000 10 158 750 10 666 687.5 11 200 000 根据上述数据，有关持有至到期投资后续计量，甲公司应编制会计分录如下： （3）2009年l2月31日，确认实际利息收入：

借：持有至到期投资——应计利息 400 000

——利息调整 83 750

贷：投资收益 483 750 （4）2010年l2月31日，确认实际利息收入：

借：持有至到期投资——应计利息 400 000

——利息调整 107 937.5

贷：投资收益 507 937.5 （5）2011年12月31日，确认实际利息收入：

借：持有至到期投资——应计利息 400 000

——利息调整 133 312.5

贷：投资收益 533 312.5 练习三

借：可供出售金融资产 925 持有至到期投资——利息调整 26.73

持有至到期投资减值准备 43.27 资本公积——其他资本公积 5

贷：持有至到期投资——成本 1 000 练习四

借：银行存款 1 200 000 贷：持有至到期投资——成本 1 000 000 投资收益 200 000 借：可供出售金融资产——成本 10 800 000 贷：持有至到期投资——成本 9 000 000 资本公积——其他资本公积 1 800 000

假定4月23日，乙公司将该债券全部出售，收取价款11 800 000元，则乙公司相关账务处理如下：

借：银行存款 11 800 000 贷：可供出售金融资产——成本 10 800 000 投资收益 1 000 000 借：资本公积——其他资本公积 1 800 000 贷：投资收益 1 800 000 练习五 （1）购入时：

借：持有至到期投资——成本1 000 000

贷:银行存款 965 400 持有至到期投资——利息调整 34 600 （2）2009年末确认投资收益：

借：应收利息 50 000 持有至到期投资——利息调整 7 924

贷：投资收益 57 924 借：银行存款 50 000

贷：应收利息 50 000 （3）2010年末确认投资收益：

借：应收利息 50 000 持有至到期投资——利息调整 8 399.44

贷：投资收益 58 399.44