相关分录：

借：长期股权投资——乙公司－－成本 5 100（17 000×30％） 贷：银行存款 5 000 营业外收入 100 2009年度乙公司实现净利润为1 000万元

调整后的净利润＝1 000－（4 000÷8－2 000÷10）＝700（万元） 借：长期股权投资——乙公司－－损益调整 210（700×30％） 贷：投资收益 210

（2）乙公司提取盈余公积不做处理的做法不正确，发放股利不做处理的做法正确。2010年2月5日乙公司董事会提出2009年分配方案，按照现行规定，董事会议案时：提取盈余公积需要做处理，其他的利润分配事项都不做处理。 借：利润分配――提取法定盈余公积 100 贷：盈余公积 100

（3）2010年末甲公司长期股权投资的账面价值＝5 310－120＋30－270=4 950（万元）。 相关分录：

2010年3月5日乙公司股东大会批准董事会提出2009年分配方案 借：应收股利 120（400×30％） 贷：长期股权投资－—乙公司－－损益调整 120

2010年乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积100万元 借：长期股权投资－乙公司－－其他权益变动 30（100×30％） 贷：资本公积－其他资本公积 30 2010年度乙公司发生净亏损为600万元

调整后的净利润＝－600－（4 000÷8－2 000÷10）＝－900（万元） 借：投资收益 270

贷：长期股权投资－—乙公司－－损益调整 270（900×30％）

（4）甲公司表外登记备查的尚未确认的乙公司的亏损额＝17 300×30％－（4 950＋200＋17）＝23（万元）。 相关分录：

2011年度乙公司发生净亏损为17 000万元

调整后的净利润＝－17 000－（4 000÷8－2 000÷10）＝－17 300（万元）

应确认的亏损额为17 300×30％＝5190，实际可冲减投资收益的金额为4950＋200＋17＝5167，未确认的亏损额5190－5167＝23需要登记备查。 借：投资收益 5167 贷：长期股权投资－—乙公司－－损益调整 4 950 长期应收款 200 预计负债 17

（5）甲公司确认股权投资出售损益8 830万元的处理不正确。正确的处理是：甲公司出售投资时应确认的投资收益= 8 830+30= 8 860（万元）。 练习四

（1）该项合并属于非同一控制下的企业合并。

理由：甲公司购买乙公司60%股权时，甲公司和乙公司不存在关联方关系。 企业合并成本 = 1200+4000+4000×17%+120 = 6000（万元）

甲公司转让库存商品和可供出售金融资产对2010年度损益的影响金额 = （4000-3000）+（1200-1000+200）=1400（万元）。

（2）长期股权投资的入账价值 = 6000（万元） 借：长期股权投资——乙公司 6000 贷：主营业务收入 4000 应交税费——应交增值税（销项税额） 680 可供出售金融资产——成本 800 ——公允价值变动 200 投资收益 200 银行存款 120 借：资本公积——其他资本公积 200 贷：投资收益 200 借：主营业务成本 3000 贷：库存商品 3000

（3）甲公司2011年3月31日出售乙公司20%股权产生的损益 = 2650 – 6000×20%/60% = 650（万元）

借：银行存款 2650 贷：长期股权投资——乙公司 2000

投资收益 650

（4）剩余40%投资在2010年1月1日的初始投资成本 = 6000-2000 = 4000（万元），小于可辨认净资产公允价值的份额4800万元（12000×40%），应调整长期股权投资和留存收益800万元。

借：长期股权投资——成本 800 贷：盈余公积 80 利润分配——未分配利润 720 借：长期股权投资——成本 4000 贷：长期股权投资——乙公司 4000

2010年1月1日至12月31日剩余40%部分按权益法核算追溯调整的长期股权投资金额 = [8000-（2000-1500）×（1-25%）-（800-600）×（1-60%）×（1-25%）] ×40% = 3026（万元）

2011年1月1日至3月31日剩余40%部分按权益法核算追溯调整的长期股权投资金额 = [1000+（800-600）×40%×（1-25%）] ×40% = 424（万元） 借：长期股权投资——损益调整 3450

贷：盈余公积 302.6（3026×10%） 利润分配——未分配利润 2723.4 投资收益 424

甲公司2011年3月31日对乙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算后的账面价值为8250万元（4000+800+3450）。

（5）2011年l2月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值 = （4000+800+3450）+9000×40% + 300×（1-25%）×40% = 11940（万元）

借：长期股权投资——损益调整 3600[(10000-1000) ×40%] 贷：投资收益 3600

借：长期股权投资——其他权益变动 90[300×（1-25%）×40%] 贷：资本公积——其他资本公积 90