（1）编制A公司在购买日的会计分录

借：长期股权投资 52500 000 贷：股本 15 000 000 资本公积 37500000

（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录

计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉： 合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 ＝5 250－6 570×70%＝5 250－4 599＝651（万元） 应编制的抵销分录：

借：存货 1 100 000 长期股权投资 10 000 000 固定资产 15 000 000 无形资产 6 000 000 实收资本 15 000 000 资本公积 9 000 000 盈余公积 3 000 000 未分配利润 6 600 000 商誉 6 510 000

贷：长期股权投资 52 500 000 少数股东权益 19 710 000

作业二

1. 要求：（1）编制P公司2014年和2015年与长期股权投资业务有关的会计分录。 （2）计算2014年12月31日和2015年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。 （3）编制该企业集团2014年和2015年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。） 答：（1）①2014年1月1日投资时： 借：长期股权投资—Q公司33000 贷：银行存款33000

② 2014年分派2013年现金股利1000万元： 借：应收股利 800（1000×80%） 贷：长期股权投资—Q公司 800 借：银行存款 800 贷：应收股利800

③2015年宣告分配2014年现金股利1100万元： 应收股利=1100×80%=880万元 应收股利累积数=800+880=1680万元

投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元 应恢复投资成本800万元 借：应收股利 880

长期股权投资—Q公司800 贷：投资收益1680 借：银行存款 880 贷：应收股利 880

（2）①2014年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000×80%-1000×80%=35400万元

②2015年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元 （3）①2014年抵销分录 1）投资业务 借：股本30000 资本公积 2000

盈余公积 1200 （800+400）

未分配利润9800 （7200+4000-400-1000） 商誉 1000

贷：长期股权投资35400

少数股东权益8600 [（30000+2000+1200+9800）×20%] 借：投资收益 3200 少数股东损益800 未分配利润—年初 7200

贷：本年利润分配——提取盈余公积 400 本年利润分配——应付股利1000 未分配利润9800 2）内部商品销售业务 借：营业收入500（100×5） 贷：营业成本500

借：营业成本80 [ 40×（5-3）] 贷：存货 80 3）内部固定资产交易 借：营业收入 100 贷：营业成本 60 固定资产—原价 40

借：固定资产—累计折旧4（40÷5×6/12） 贷：管理费用4 ②2015年抵销分录 1）投资业务 借：股本30000 资本公积 2000

盈余公积 1700 （800+400+500）

未分配利润13200 （9800+5000-500-1100） 商誉 1000

贷：长期股权投资38520

少数股东权益9380 [（30000+2000+1700+13200）×20%] 借：投资收益4000 少数股东损益 1000 未分配利润—年初9800 贷：提取盈余公积500 应付股利1100