上市公司的利润操纵手段及对策

一、背景

我国近几年的上市公司利润造假情况有所好转，不过曝光的造假事件大都是规模比较大的公司，因而影响比较大。上市公司利润操纵从最初的虚报成本，高估资产等基本手法外，现更是开始利用进出口退税以及关联方交易等更为复杂的手段，使得利润操纵手段变得更加多变而难以发现。 二、上市公司操纵利润的手段 （一）虚构交易

伪造收入虚构交易主要表现为伪造收入，这是很伪造者经常用的把戏。最坏的情况下，投资者的损失，几乎都是使用虚假会计信息操纵造成的。虚假交易是一个明显的欺诈行为，投资者也常常面临这个问题。专家表示，虚拟交易的主要手段之一是虚假的收入，在此过程中伪造各种相关票据。例如，原材料采购发票、合同、伪造材料、材料运输、文件材料仓库、生产队和记录、存储的文件、销售合同、销售发票、产品出库单据、产品运输单据、发票和外国当事人等手段营造出公司存在大量交易的现象。通过这样的方式伪造交易，虚增利润。 （二）更改账目

虚计利润更改账目通常是增加资产或者降低负债，这样根据会计少结转营业成本或者更改应收账款都是常见方法，通过调节坏账准备科目有时也会达到目的。这些账目都是公司非常重要的组成，因此直接造假这些账目通常会获得巨大利润。通过少结转营业成本能够直接增加利润，所以很多上市公司或多或少都会存在这样的问题。

除了一些基本的手段外，公司还常常通常通过挂账某些科目来达到目的。而根据规定，公司的账户应收账款的资产，三年的预付费用，递延资产和加工性能均属于不良资产。于是许多上市公司为了增加当期利润，并不想处理不良资产和长期信贷。根据相应原则，资产是在一定的时间内扣除负债而成为利润，所以增加其资产同样能增加利润。反过来，超过三年的应付账款，企业一般都是非常积极的解决。挂账方法一般有以下几种：

（1）挂账应收账款。应收账款预计会出现损失时便必须计提坏账准备以减少应收账款，而坏账准备会导致利润的减少。因此，公司便长期挂账应收账款，这样使得公司账面资产膨胀，以达到虚增利润的目的。

（2）挂账待处理财产损溢。按照有关法律法规，当企业在清查后出现资产盘盈盘亏都必须及时处理。而往往企业会任其挂账这样就能增减或者减少公司当前利润了。 （3）挂账在在建工程。有些企业将不管在建工程是否

达到可使用状态均将费用继续挂账在“在建工程”账户上。这样企业利润会增加，而当资产需要计提折旧时，产的折旧便会增加资，生产成本或费用增加，利润则降低的更多。 （4）预提费用挂账。企业应在贷款期扣缴所得的利息，但一些企业将在贷款到期利息（在某一会计期间或贷款的期限）一并计入当期损益，这样做便不能反映实际利润。 （三）造假单据，骗取退税

我国了减轻出口企业负担，鼓励我有企业对外贸易业务，制定了退税机制，以便使得出口产品在价格上不会处于劣势。也正是这一机制的特殊性，让某些公司乘机钻了空子，故意违反相关税收法律法规，谎报出口，造假单据等欺骗手段，骗取国家出口退税款。 （四）利用关联方关系利润

（1）通过转让定价避税。公司常常与其子公司经行交易，而这样的交易往往不按正常价格成交，而是人为的高估或者降低，以达到转移利润避免税收的目的。从目前的情况来看，主要的税收相关企业有以下方法： 1）购销业务中高入低出，企业利润的转移，以便逃税。2）在投资或承接项目时，提高设备价格或降低建筑成本，赚取差价以牟利。3）在贷款业务的转让定价，避税。4）制定服务和无形资产转让定价的规定，偷税漏税。

（2）通过资本弱化避税。纳税人为了少缴税款而增加