秦荣生编《审计学》（第八版）教材习题参考答案

第1章 总论

《P13案例分析题1解答》：

飞狐运输股份有限公司中止标志会计师事务所 2013年 度财务报表审计工作是不合理的，尽管杜杰以前是该项目的负责人，但他现在是公司的财务总监，不具备审计人员的身份和独立性。民间审计是以独立的第三者身份进行审计，审计结果才能被社会各界接受。

《P14案例分析题2解答》：

1.英国南海公司破产案审计开创了近代民间审计的先河， 对世界民间审计的发展具有里程碑的意义和影响。始于18世纪60年代的工业革命推动了英国经济的发展，股份公司 随之诞生和发展，在股份公司诞生的那一刻起就将审计的 发展纳入了新的历史时期。可以说，股份公司的发展孕育了现代民间审计的产生，英国南海公司破产案造就了世 界第一位民间审计师，同时也揭开了民间审计发展的序幕。

2.在民间审计发展的200多年历史中，人们研究和探讨民间审计理论及实务，均将英国南海公司破产案作为时间起点，并将此案例作为世界第一起正式民间审计案例。可见， 英国南海公司破产案审计对世界民间审计发展意义重大、影响深远。

第2章 审计的种类、方法和程序

《P53计算分析题1》解答：

根据2014年1月15日的实际盘点结果，用调节法核实的2013年12月31日的结存数如下： 品种 男式 女式 童式 一等品 540 820 440 二等品 260 280 120 三等品 50 100 30 错误 总数相符，但一、二等品混淆了等级 一等品发生了短缺 从上面数字可知，该公司2013年12月31日产成品明细账的数字是不真实和不正确的，有的混淆了等级，有的发生了短缺。

《教材P54计算分析题2》题目更正：应收账款编号改为0001-4500，选择300张进行函证。

《P54计算分析题2》解答：

⑴0417,3404,2038,3779，2305 ⑵0005,0020,0035,0050,0065

《P55计算分析题3》解答：

⑴刘林确定据此计算的样本规模应为80。

⑵内部控制存在性属性的误差率上限为7%，根据计算结果，该公司内控不可以接受。若可以接受，下一步应计划和实施实质性测试或细节测试审计程序。如果误差率上限超过可容忍误差率，则须扩大样本规模，重复前面的抽样和审查程序，看新的样本中有多少错误项目，再确定可容忍误差上限。扩大样本规模，甚至再次扩大样本规模后仍然达不到令人满意的水平，注册会计师可以考虑放弃依赖被审计单位的内部控制，并据此设计进一步的实质性程序或细节测试程序。

=511

=464

所需的样本规模为464个。

每一项目的平均金额=835200÷464=1800（元） ⑶假设经计算样本标准差为120，计算如下： E=1800×5000=9000000（元）

=52011（元）

I=9000000±52011

这5000张发票总体值应落入的区间是8947989～9052011元之间。

《P55计算分析题4》解答： 管理层认定 财务报表项目 存在 存货确实存在 权利和义务 应收账款归属公司 应实施的审计程序 实施存货监盘程序 以应收账款明细账为起点，检查销售合同，确定是否已贴现、出售或质押 完整性 销售收入均已入账 检查发运凭证、销售发票，并追查至销售收入明细账。 计价和分摊 其他应收款的金额记录于财检查期后已收回其他应收款情况。分析其他务报表中，计价或分摊正确 应收款账龄，确定坏账准备计提是否恰当 截止 销售收入记录在恰当的期间 比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发运凭证与记账日 第3章 我国审计的组织形式

《P86案例分析题1》解答：

⑴该案件中的过错方显然是公司管理层，公司管理层应承担法律责任和赔偿由于财务报表错报给有关方面造成的损失。

⑵应对会计事务所提起的诉讼，赵明和王华可以证明无过失行为。会计师事务所要举证证明审计是按公认审计准则实施的，证明实施的审计程序和方法是恰当的。注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信性，但是，它不应被视为是对财务报表不存在重大错报提供担保。

《P87案例分析题2》解答：

⑴不符合。会计师事务所不得为获得客户而支付业务介绍费，否则对客观和公正原则以及专业胜任能力都将产生非常严重和无法防范的不利影响。

⑵不符合。双方约定的收费方法和基础以审计工作结果为条件，属于或有收费。除非法律或法规允许，会计师事务所不得实行或有收费。

⑶不符合。会计师事务所可以聘请专家协助会计与审计以外的其他领域工作。在不具备会计与审计方面专业胜任能力的情况下，厚信会计事务所不能承接业务。

⑷不符合。在客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供与财务会计系统等相关的内部审计服务。

⑸不符合。会计事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供对财务报表有重大影响的评估服务。

⑹不符合。如果审计项目组成员接受审计客户的礼品，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降到可接受水平。

第4章 审计准则和审计依据

《P99案例分析题1》解答：

⑴违反了报告准则，因为注册会计师必须要在实施审计程序的基础上，才能出具审计报告。

⑵违反了一般准则，因为审计人员应由经过充分技术培训并精通审计实务的人员担任。

⑶违反了一般准则，因为审计人员在执行工作时，必须保持独立的意志和态度，不得兼任其他职务。

⑷违反了一般准则，因为审计应由经过充分技术培训并精通审计实务的人员担任。 ⑸违反了一般准则和工作准则，因为审计人员在执行工作时，必须保持独立的意志和态度，其他人不得兼任，审计工作必须妥善地进行计划安排，如有助理人员，必须加以监督和指导。

第5章 审计证据和审计工作底稿

《P115案例分析题1》解答：

⑴购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。

⑵销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是供外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。

⑶领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在公司的会计部门内部流转。

⑷工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。

⑸存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。

⑹银行函证回函比银行对账单可靠。这是因为银行函证回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手，而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。

《P115案例分析题2》解答：

宏大会计师事务所审计工作底稿复核中存在的问题有：一是审计工作底稿复核的时间不对，一般的复核应在审计的实施阶段。二是复核的人员不对，刘海作为审计人员，自己要收集审计证据，编制审计工作底稿，因而不能作为审计工作底稿的复核人员。三是宏大会计师事务所缺乏三级复核制度。

宏大会计师事务所应建立审计工作底稿的三级复核制度，陈涛应在每一份审计工作底稿完成后进行复核，黄明的复核应在审计业务接近尾声时实施，还应增加会计师事务所的主任会计师或主管合伙人在出具审计报告前对审计工作底稿进行最终复核。

第6章 审计计划、重要性与审计风险

《P135案例分析题1》解答：

⑴不恰当。王晶、马英必须了解被审计单位及其环境，同时必须了解被审计单位对诚信道德和价值观念的沟通和落实。

⑵不恰当。重大错报风险是客观存在的，并不能够降低，王晶、马英应当通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险，注册会计师无法降低重大错报风险。

⑶不恰当。了解被审计单位相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，是王晶、马英必须要做的程序。

⑷不恰当。王晶、马英应当向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和已结清的账户。

⑸不恰当。除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或王晶、马英认为函证很可能无效的情况，否则注册会计师应当对应收账款实施函证，注册会计师不能由于时间、成本等原因，减少必要的审计程序。

《P135案例分析题2》解答：

根据营业收入确定的重要性水平=50000×1%=500（万元）

根据总资产确定确定的重要性水平=120000×0.5%=600（万元） 取两者较低者作为财务报表层次的重要性水平，即为500万元。

第7章 内部控制及其评价与审计

《P168案例分析题1》解答：

上述应按以下方案进行分配才能达到最佳的内部控制：一位职员负责⑴⑸⑹项工作；一位职员负责⑵⑶项工作；一位职员负责⑷⑺项工作。

《P169案例分析题2》解答：

E公司内部控制主要存在如下缺陷：

⑴对重大投资项目没有实行集体审计联签。 ⑵对重大投资项目没有进行可行性研究。

⑶对投资部门没有经过必要的审批程序的情况下扔购入该信托产品，且财会部门在事先知道没有签订投资合同的情况下就支付购买款项，工作失职。

F公司内部控制主要存在如下缺陷：

⑴由同一个部门或个人办理销售与收款业务的全过程。

⑵疏于对境外公司销售收款的控制，致使销售收入不及时入账或不入账，形成账外账。 ⑶没有严格实行定期与客户核对往来款项，造成价款非法转移。 G公司内部控制主要存在如下缺陷：

⑴人员任命没有履行必要的组织程序，人力资源政策存在漏洞，内部环境有待完善。 ⑵重大对外投资尤其是境外筹资没有进行风险评估，也没有履行严格的报批程序和集体决策审批或联签程序。

⑶没有遵守严格的工程项目质量控制制度。 ⑷没有建立必要的危机公关制度。

东方红股份有限公司总经理蒋某的发言有如下不当之处：

⑴搞内部控制可以不惜成本的说法有不当之处，公司建立与实施内部控制应当坚持成本与效益原则。

⑵声明对公司建立与有效实施内部控制责任有不当之处，公司董事会应负责内部控制的建立健全与有效实施。

⑶公司内部控制属于风险管理的组成部分的观点有不当之处，公司内部控制与风险管理融为一体，不存在风险管理涵括内部控制的问题。

东方红股份有限公司总会计师李某的发言有如下不当之处： ⑴领导小组由总经理任组长有不当之处，应由董事长任组长。

⑵内部控制办公室设在财务部门有不当之处，应单设并涵盖相关部门。

⑶财务部门对内部控制设计的有效性负责，审计部对内部控制运行的有效性负责有不当之处，公司内部控制设计和运行的有效性由董事会负责。

《P170案例分析题3》解答：

⑴董事长孙某：

①内部控制制度要绝对保证资产安全、经济效率提高、经营合法合规”的说法是不合理的。理由：内部控制有其固有局限性，只能是合理保证上述目标，而不是绝对保证。

②“文化建设，带不来明显的效益，所以可以不需要在这方面浪费人力物力”不恰当。理由：企业文化控制属于内部控制制度建设的重要组成部分，可以增强员工对企业的信心和认同感，形成整体团队的向心力，促进企业长远发展。

⑵总经理张某：

“销售环节的控制可以减少”不恰当。理由：销售环节控制减少，可能导致后期的坏账增加，使企业遭受欺诈。

⑶总会计师陈某：

“不应当考虑控制成本”不恰当。理由：建立内部控制制度应当考虑成本效益原则。 ⑷人力资源副总经理刘某：

“低端人才可不进行培训”不恰当。理由：企业应当建立完整的人力资源内部控制，明确人力资源的培训计划，促进全体人员的知识、技能持续创新，不得歧视低端人才。

⑸内部控制总监范某：

①“总经理应当每年组织一次对内部控制有效性的评价”不恰当。理由：应当是董事会或类似权力机构对内部控制的有效性进行评价。

②“评价报告主要是对内部控制设计的有效性进行评价”不恰当。理由：评价报告是对内部控制有效性的评价，应当包括内部控制设计的有效性和内部控制运行的有效性。

③“内部控制评价不应当考虑全面性”不恰当。理由：内部控制评价应当在遵循全面性原则的基础上，确定需要评价的重要业务单位、重大业务事项和高风险领域。

④“非财务报告内部控制缺陷不影响对内部控制是否有效的评价”不恰当。理由：内部控制是否有效的评价，针对的是整个企业，包含了财务报告的内部控制和非财务报告的内部控制。非财务报告内部控制缺陷达到了最重要程度，同样不能认定该企业的内部控制是有效的。

⑤“评价报告经总经理最终审定后对外披露”不恰当。理由：评价报告是董事会或类似权力机构定期对内部控制有效性的评价，应当由董事会最终审定后对外披露或以其他形式加以合理利用。

⑥“年度内部控制评价报告以11月30日为基准日”不恰当。理由：年度内部控制评价报告属于定期报告，应当以12月31日为基准，不得推迟或提前。

⑦“评价工作组成员应当主要来自内部审计部门、管理层”不恰当。理由：评价工作组成员应当吸收企业内部相关机构熟悉内部控制情况的业务骨干参加，且主要挑选具备独立性、业务胜任能力和职业道德素质的评价人员。

⑹董事长孙某：

“由董事会定期组织有经验的管理层人员对内部控制进行审计，并对内部控制的有效性发表审计意见”不恰当。理由：内部控制审计是注册会计师接受委托实施的，对内部控制的有效性发表审计意见是注册会计师的责任。 《P170案例分析题4》解答：

⑴贵糖股份公司内部控制审计报告对贵糖股份内部控制评价报告的影响有：

贵糖股份对内部控制评价的结论不应是设计与运行有效。可以描述为：公司已经根据基本规范、评价指引及其他相关法律法规的要求，对公司截至2012年12月31日的内部控制设计与运行的有效性进行了自我评价。结合日常监督和会计事务所的审计情况，在内部控制评价过程中，发现了我公司存在成本核算不够准确的问题。该缺陷严重影响了2012年度财务报表的表达和披露。

⑵贵糖股份内部控制审计报告对贵糖股份财务报告审计报告的影响有：

正常情况下，会计师事务所对贵糖股份财务报告审计不应发表无保留审计意见。因为贵糖股份内部控制存在重大缺陷，特别是成本核算不规范，必然导致财务报告的重大错报。审计人员可以通过实施审计程序，要求贵糖股份财务报告进行调整，但这种调整是基于审计人员发现的重大错报，但对于未发现的重大错报无法提出调整建议，因而难以确定贵糖股份财务报告是合法、公允的。

第8章 销售与收款循环审计

《P194案例分析题1》解答： 项目名称 接受函证对象 函证的主要内容 函证方式 银行存款 所审计期间所有①存款户账号、性质及余额等；②贷肯定式 与被审计单位有款性质、担保和抵押品、贷款期限、往来的金融机构 利率及余额等 应收票据 票据开出人 付款日、到期金额、抵押担保物说明 肯定式 应收账款 债务人 应收金额 肯定式或否定式 其他应收款 债务人 应收金额 肯定式或否定式 应付账款 债权人 应付金额 肯定式或否定式 抵押借款 债权人 ①债权金额；②对抵押物说明；③对肯定式 抵押人 是否遵守抵押契约发表意见 实收资本 ①交易所； 股份数额 肯定式