②证劵托管机构 《P195案例分析题2》解答 内容⑴中存在两处不合理之处：①坏账准备计提比例为3.2%=52.77÷16553，与会计政策规定的5%的坏账准备计提比例不符；②应收账款账龄分析中，“2～3年”和“3年以上”这两部分的年初之和仅2582万元，而“3年以上”的年末数却为2874万元，通常，在公司2013年度未发生购并、分立和债务重组等行为的前提下是不可能的。 内容⑵中可能存在一处不合理之处：X产品2013年销售毛利率为17.56%=（41000-33800）÷41000，大大高于2012年的5%=（40000-38000）÷40000，既然公司2013年的供产销形式与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。 《P195案例分析题3》解答：

⑴查找2013年12月25日银行存款到账通知单，核对银行存款日记账，确认应收账款是否收回。

⑵检查2013年12月28日货物验收入库单，并向乙公司索要退回货物的发运凭证。核对库存商品日记账。

⑶检查被审计单位委托代销业务的账务处理，并检查被审计单位账务处理调整情况。 ⑷检查2013年12月25日银行存款到账通知单，核对银行存款日记账，确认300000元应收账款是否收回。

⑸再次核对戊公司应收账款，再次发函询证，若仍然被退回，则检查销售业务确认的原始凭证和相关会计资料。

第9章 购货与付款循环审计

《P216案例分析题1》解答：

陈文浩应选择B公司和D公司进行应付账款函证。因为函证客户的应付账款，应选择那些应付账款可能存在较大发生额而并非年末余额较大的债权人。函证的目的在于查实有无未入账的负债，而不是验证具有较大年末应付账款余额的债务。本年度甲公司从B公司和D公司采购了大批商品，存在漏记负债业务的可能性更大。

《P216案例分析题2》解答：

内容中可能存在两处不合理之处：①“累计折旧——土地”的本年增加数为15万元， 这与国家规定土地不提折旧的要求相悖；②“固定资产——房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧——房屋及建筑物”的本年减少数31万元，而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即使这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。

第10章 生产与费用循环审计 《P234案例分析题1》解答 ： ⑴月末完工产品与在产品之间的费用分配，采用约当产量比例法计算如下： 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 16000 5800 2350 24150 本月费用 119000 48200 16400 183600 合计 135000 54000 18750 207750 分配率 13500054000 18750 （600+300） 600+300×50% 600+150 =150 =72 =25 完工总成本 600×150 600×72 600×25 148200 产品 =90000 43200 15000 单位成本 150 72 25 148200/600=247 月末在产品成本 135000-90000 54000-43200 18750-15000 59550

=45000 =10800 =3750 根据上述资料复核原计算结果，月末完工产品与在产品之间的费用分配，直接材料费用分配错误，直接人工和制造费用分配正确，完工产品甲产品直接材料费用应为90000元，月末在产品直接材料费用应为45000元。因此，完工产品甲产品总成本应为148200元，月末在产品成本应为59550元，完工产品单位成本为247元。 ⑵根据上述情况，注册会计师A可以初步判断该公司制造成本的会计控制不健全，完工产品和在产品成本分配存在人为调节，本月完工产品成本多计了18000元（166200-148200），在产品成本少计了18000元。应进一步扩大审查范围，评价制造成本会计的合理性，并在此基础上审查对销售成本的影响程度。因此，该公司存在的主要问题是人为调节制造成本，由此可能导致虚减当年利润，偷漏所得税。注册会计师A对此应提请被审计单位调整成本、利润资料，并按规定补缴所得税，并根据调整情况，确定审计报告的意见类型。 《P235案例分析题2》解答 ：

广胜公司以自己生产的产品作为福利发放给职工不入账，严重违反国家的财经纪律。该公司将福利发放给职工的职工薪酬金额应以销售价格计量，计入营业收入，产品按照成本结转，但应根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。外购商品发放给职工作为福利，也应当根据相关税收规定，将已缴纳的增值税进项税额转出。

①实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理： 借：应付职工薪酬——非货币性福利 8190000 贷：主营业务收入 7000000=1000×7000

应交税费——应交增值税（销项税额）1190000=1000×7000×17% ②结转成本

借：主营业务成本 5000000=1000×5000 贷：库存商品 5000000

③公司应按用途对实际发生的非货币性福利进行分配,作如下账务处理： 借：生产成本 6961500=850×7000×(1+17%) 管理费用 1228500=150×7000×(1+17%)

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 8190000 ④公司购买电暖气时，应作如下财务处理：

借：应付职工薪酬——非货币性福利585000=1000×500×（1+17%） 贷：银行存款 585000

⑤公司应按用途对实际发生的非货币性福利（电暖气）进行分配,作如下账务处理： 借：生产成本 497250=850×500×（1+17%） 管理费用 87750=150×500×（1+17%）

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 585000

第11章 筹资与投资循环审计

《P260案例分析题1》解答：

可能存在一处不合理之处：公司向B银行第一营业部借入的11650万元长期借款的借款期限为“2010年9月至2014年8月”，按照规定，在编制财务报表时，应对其进行财务报表重分类调整，并入“一年内到期的非流动负债”项目。

《P261案例分析题2》解答：

注册会计师A认为上述账务处理是错误的，违反了会计准则的规定。正确的账务处理为：

⑴2013年5月1日购入股票时：

借：可供出售金融资产——成本29600000=2000000×14.8 应收股利400000=2000000×0.2 贷：银行存款30000000

⑵ 2013年10月5日收到现金股利时： 借：银行存款400000

贷：应收股利400000

⑶ 2013年12月31日确认股票公允价值变动时：

借：资本公积——其他资本公积3600000=2000000×1.8 贷：可供出售金融资产——公允价值变动3600000

第12章 货币资金审计

《P272案例分析题1》解答：

⑴实盘金额总计： 1483元 减：尚未入账的现金收入920元 加：尚未入账的现金支出890元 加：白条借款 400元 实际余额： 1853元 账面余额： 1827元

盘盈： 26元 ⑵A公司库存现金管理中存在的问题： ①现金账与实际现金不符，相差26元； ②现金支用手续不完善，如白条抵库；

③现金余额1853元超银行核定现金限额1000元。

《P273案例分析题2》解答：

⑴注册会计师乙向开户银行函证，不仅可以查明P公司银行存款、借款的存在，还可能发现P公司未登记入账的银行存款、借款。

⑵在询证函内指明回函请直接寄至注册会计师乙所在会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以注册会计师乙所在会计师事务所为回函地址的信封。注册会计师乙直接收回开户银行询证函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。

⑶注册会计师乙应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。

⑷注册会计师乙索取开户银行2014年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。

第13章 完成审计工作与审计报告

《P309案例分析题1》解答：

⑴不恰当。财务报表附注未作充分披露，应当发表保留或否定意见。

⑵不恰当。应当与治理层沟通；还应当采取下列三项措施之一:①在审计报告中增加其他事项段；②拒绝提交审计报告；③解除业务约定。

⑶上期财务报表已由其他会计师事务所审计；前任注册会计师发表的意见类型；前任注册会计师出具审计报告的日期。

《P310案例分析题2》解答：

⑴陈真、李林应出具保留意见的审计报告。A公司应对甲公司的长期投资计提减值准备。导致保留意见的说明段：A公司持有甲公司15%的股权投资，因甲公司连续发生亏损三年，2013年年末每股净资产已为负数，A公司采用成本法核算长期投资，A公司没有计提相应的减值准备。

⑵陈真、李林应出具保留意见的审计报告。因这三项错报之和高于所设定的重要性水平。导致保留意见的说明段：因B公司三项错报之和高于所设定的重要性水平，而B公司拒绝作任何调整。

⑶陈真、李林应出具无保留意见强调事项段的审计报告。 因该公司的持续经营存在问题。无保留意见的强调事项段：我们提醒财务报表使用者关注，C公司因财务状况恶化，于2013年年初向法院申请进行债务重整，债务重整是否成功影响C公司能否继续经营，目前尚无法预测重整的结果。管理当局就此问题提出改善计划，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。

⑷陈真、李林应出具保留意见的审计报告。D公司应对该公司的应收账款计提坏账准备。导致保留意见的说明段：D公司对占流动资产23%的应收账款无力回收，公司不愿在2013年度单项计提较大的坏账准备，只愿意在财务报表附注中说明。

⑸陈真、李林应出具标准无保留意见的审计报告。因该公司的关联交易不存在问题。 ⑹陈真、李林应出具无法表示意见的审计报告。F公司占总资产65%的期末存货无法进行监督盘点。导致无法表示意见的说明段：我们无法对F公司占总资产65%的期末存货进行监督盘点，也无法实施其他替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。

⑺陈真、李林应出具保留意见的审计报告。G公司对融资租赁业务的会计处理违反了《企业会计准则》的规定。导致保留意见的说明段： G公司在2013年发生两笔数额很大的融资租赁业务，但G公司却按经营租赁进行会计核算，致使G公司当年利润减少25%,G公司拒绝进行调整。

⑻陈真、李林应出具否定意见的审计报告。H公司未按《企业会计准则》的规定对外提供法定的股东权益变动表。导致否定意见的说明段： H公司所编制的财务报表中缺少股东权益变动表，该公司认为股东权益变动表是辅助报表，所以拒绝提供。

⑼陈真、李林应出具无法表示意见的审计报告。无法对K公司持股90%的子公司进行审计。导致无法表示意见的说明段：K公司持股90%的子公司是由丙会计师事务所进行审计的，该子公司的资产与利润占K公司合并财务报表相应项目的比例为50%与60%，无法进行审计。

⑽陈真、李林应出具标准无保留意见的审计报告。因公司的年度经营管理报告可以不提供。

第14章 会计咨询、会计服务业务

《P321案例分析题》解答：

⑴由注册会计师甲继续担任主管合伙人审计 A公司2013年度财务报表违反了从事会计咨询业务的相关规定。

⑵XYZ会计事务所作为辩护人代表A公司解决法律纠纷违反了从事会计咨询业务的相关规定。如果会计事务所以会计咨询客户辩护人的角色代表会计咨询客户解决纠纷或进行法律诉讼，且所涉金额对财务报表影响重大，可能产生重大过度推介威胁和自我评价威胁，没有任何防范措施可以将其降至可接受水平。

⑶XYZ会计事务所为A公司提供与财务系统相关的内部控制建设服务违反了从事会计咨询业务的相关规定。在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不应提供与内部控制、财务系统或财务报表相关的会计咨询服务。

⑷会计事务所连续三年收费金额超出全部费用的15%，但并未采取措施，违反了相关规定。如果会计师事务所连续两年从属于公众利益实体的某一审计客户及其关联实体所收取的全部费用占其从所有客户收取全部费用的比重超过15%,除非该会计师事务所向审计客户治理层披露这一事实，并与之讨论采取防范措施以将威胁降至可接受水平，否则，所产生的自身利益威胁将非常重大。

⑸会计师事务所一部分员工作为会计咨询客户的财务人员和内部审计人员，为其编制会计

分录、确定交易的账户分类和从事内部审计业务，违反了从事会计咨询业务的相关规定。 这种行为代行了管理层的职责。

父亲的格局决定家庭的方向 一个家庭的福气运道，不是凭空出现的，它是家庭成员共同努力得来的。 家庭要想和谐兴旺，首先要走对方向，父亲的格局就决定着家庭的发展方向。 曾国藩曾说：“谋大事者首重格局”,心中格局的大小，决定了眼光是否长远，眼光是否长远又决定了事物的成败。