二、案例题

１．甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗？为什么？

答：甲厂和乙厂在核算成本时，采用的是完全成本法。完全成本法强调生产 环节对企业利润的贡献。在完全成本法下，固定性制造费用也被归于产品而随产 品流动，因此本期已销和期末未销售产品在成本负担上是完全一致的。在一定销 售量下，产量大则利润高。在本案例中，甲厂２００４年销售不景气，大量存货积 压，但是生产数量比２００５年多，所以造成２００４年企业利润高于２００５年的现象。 乙厂的情况也类似于甲厂。 ２．如果你是公司财务科长，你将得出什么结论？如何向经理解释？

答：因为企业利润实现是通过销售过程最终实现的，所以企业应当重视销售 过程，因而运用变动成本法更能符合企业的目标。如果采用变动成本法核算，结 果如表２—１５和表２—１６所示。

表２—１５ 甲制药厂利润表 单位：元 项 目 ２００４年 ２００５年 销售收入

１８５５０００ ２５９７０００

销售变动成本

５３００００ ７４２０００ 工资

２８８０００ ２８８０００

制造费用

７２００００ ７２００００

销售费用

８５０００ １０８０００ 净利润

２３２０００ ７３９０００

库存资料

期初存货数

１６０００ ３５０００

本期生产数

７２０００ ５０４００

本期销售数

５３０００ ７４２００

期末存货数

３５０００ １１２００

续前表

项 目 ２００４年 ２００５年 单位售价 ３５ ３５

单位变动成本 １０ １０

其中：材料 ７ ７

燃料和动力 ３ ３

表２—１６ 乙制药厂利润表 单位：元 项 目 ２００４年 ２００５年 销售收入

１２０００００ １１０００００

销售变动成本

７２００００ ６６００００ 工资

１８００００ １８００００

制造费用

１８００００ １８００００

销售费用

３００００ ３００００ 净利润

９００００ ５００００

库存资料

期初存货数 １００ １００

本期生产数

１２０００ １３０００

本期销售数

１２０００ １１０００

期末存货数 １００ ２１００

单位售价 １００ １００

单位变动成本 ６０ ６０

其中：材料 ５０ ５０

燃料和动力 １０ １０

所以，根据医药工业公司的产销现状，采用变动成本法才能准确地反映企业

经营情况。

第三章

教材习题解析

一、思考题

１．本—量—利分析的基本假设有哪些？说明它们的具体含义。 答：本—量—利分析的基本假设主要包括：

（１）相关范围假设，即本—量—利分析中对成本性态的划分都是在一定的相 关范围之内的。相关范围假设同时又包含了 “期间”假设和 “业务量”假设两层 含义。

（２）模型线性假设。具体包括：固定成本不变假设；变动成本与业务量呈完 全线性关系假设；销售收入与销售数量呈完全线性关系假设。

（３）产销平衡假设。由于本—量—利分析中的 “量”指的是销售数量而非生 产数量，在销售价格不变的情况下，这个量也就是销售收入。本—量—利分析的 核心是分析收入与成本之间的对比关系。但产量这一业务量的变动无论是对固定 成本还是变动成本都可能产生影响，这种影响当然也会影响到收入与成本之间的 对比关系。所以从销售数量的角度进行本—量—利分析时，就必须假定产销关系 平衡。

（４）品种结构不变假设。本假设是指在一个多品种生产和销售的企业中，各

种产品的销售收入在总成本中所占的比重不会发生变化。

上述假设的背后都暗藏着一个共同的假设，就是：假设企业的全部成本可以 合理地或者说比较准确地分解为固定成本与变动成本。

２．盈亏临界点分析在企业经营决策中有什么作用？ 试结合具体实例进行 分析。

答：盈亏临界点又叫盈亏分歧点、保本点等，是指企业的经营规模 （销售 量）刚好使企业达到不盈不亏的状态。盈亏临界点分析就是根据成本、销售收 入、利润等因素之间的函数关系，预测企业在怎样的情况下达到不盈不亏的状 态。盈亏临界点分析所提供的信息，对于企业合理计划和有效控制经营过程极 为有用，如预测成本、收入、利润和预计售价、销量、成本水平的变动对利润 的影响，等等。应该指出的是，盈亏临界点分析是在研究成本、销售收入与利 润三者之间相互关系的基础上进行的，所以除了销售量因素外，销售价格、固

定成本与变动成本诸因素的变动，同时可以使企业达到不盈不亏的状态，只

不过在进行盈亏临界点分析时，某一因素与其他因素之间表现为互为因果 关系。

例如，某企业为生产和销售单一产品企业，现有相关数据如下，单价为

５０元，单位变动成本为２０元，固定成本为６００００元，那么该企业要至少销售 多少件产品才能开始盈利呢？ 这里我们就要运用盈亏临界点分析来确定企业在

固定成本总额 现有条件下的保本点 。根据销售量的临界值公式 Ｖ＝单价 －单位变动成本 ，求

出产品销售量临界值为２０００件，如果销售量低于２０００件，企业将会发生 亏损。 ３．盈亏临界图的几种形式的使用条件分别是什么？ 它们在进行盈亏临界点 分析时起到了什么作用？结合实例进行分析。

答：盈亏临界图根据数据的特征和目的的不同，可以分为传统式、贡献毛益 式、利量式和单位式。

使用传统式盈亏临界图需要知道企业总成本线和总收入线 （即总成本和总收 入与销售量的函数关系）。企业的利润高低取决于销售收入与总成本之间的对比， 所以在传统式盈亏临界图中，总成本线和总收入线的交点就是盈亏临界点，此时 企业不盈利也不亏损。而当总成本线和总收入线不变时，销售量越大，实现的利 润就越多。

使用贡献毛益式盈亏临界图要知道企业总收入线、变动成本线和固定成本。 通过变动成本线和固定成本可以知道企业总成本线，总成本线和总收入线的交点 即为盈亏临界点。与传统式不同的是，贡献毛益式强调的是贡献毛益及其形成过 程。因为贡献毛益是总收入与变动成本之差，所以盈亏临界点就是贡献毛益刚好 等于固定成本的点，超过盈亏临界点的贡献毛益大于固定成本，也就实现了 利润。

使用利量式盈亏临界图不需要知道总成本和总收入与销售量之间的函数关 系，只要知道利润与销售量的关系即可。它是最简单的盈亏临界图，利于企业管 理者理解。当销售量为零时，企业亏损值为固定成本，随着销售量的增加，当利 润线与横轴相交时，企业利润为零，交点即为盈亏临界点。

使用单位式盈亏临界图只要知道企业产品单价、单位变动成本和单位产品固 定成本与销售量之间的关系即可。单位成本线此时为一条平行于横轴的直线，单

位产品固定成本却是一条曲线，通过这两条线的叠加，可以得到企业产品的单位 成本线。产品单价线与单位成本线的交点即为盈亏临界点。

通过上述内容，我们知道企业固定成本、变动成本、单价和销售量都会对盈 亏临界点分析产生影响。当固定成本和变动成本，或单价提高，都会使盈亏临界 点左移；反之，则盈亏临界点会右移。

４．固定成本、变动成本、销售单价、销售量的变化对利润的变化有什么影 响？比较利润对这些因素的敏感程度。

答：固定成本、变动成本、单价和销售量的变化，都会对利润产生影响，但

在影响程度上存在差别。有的因素虽然发生了较小的变动，却能导致利润发生很 大变化。也就是说，利润对这些因素的变化很敏感，这些因素也称为敏感因素。 通常情况下，我们用敏感系数反映利润对这些因素变化的敏感程度。敏感系数等 于目标值变动百分比与因素值变动百分比之比。

各因素的敏感系数可以通过以下公式计算求得：

固定成本敏感系数＝－ＦＣＰ