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调整20X7年权益法与成本法下投资收益的差额的影响=3 360（万元） 20X8年甲公司在权益法下应确认投资收益10 800×80%＝8 640（万元） 20X8年甲公司在成本法下已确认投资收益=1 200×80%＝960（万元） 20X8年甲公司在权益法下应追加确认投资收益=8 640-960=7 680（万元） （2）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20％确认为少数股东权益。

借：股本 10 000

资本公积 8 000 盈余公积 22 900 年末未分配利润 14 900

贷：长期股权投资 44 640

少数股东权益 11 160

乙公司20X8年盈余公积的年末余额=21 820+1 080

=22 900（万元）

乙公司20X8年的的年末未分配利润=6 380+10 800-1 080-1 200

=14 900（万元）

按权益法调整后的长期股权投资的年末余额=33 600+11 040

=44 640（万元）

20X8年末的少数股东权益=9 240+10 800×20%-1 200×20%

＝11 160（万元）

（3）消除甲公司对乙公司长期股权投资的投资收益与乙公司的利润分配，确认少数股东净利润。

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借：投资收益 8 640

少数股东净利润 2 160 年初未分配利润 6 380 贷：提取盈余公积 1 080

对股东的分配 1 200 年末未分配利润 14 900

20X8年的合并财务报表工作底稿见表6-6。

表6-6 甲公司合并财务报表工作底稿

20X8年12月31日 单位：万元

项目 （利润表部分） 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 投资收益 营业利润 营业外支出 利润总额 所得税费用 净利润 少数股东净利润 归属于母公司股东的净利润（①转下：未分配利润变动部分） （股东权益变动表的未分配利润变动部分） 年初未分配利润 净利润（承上①：利润表部分） 提取盈余公积 10 040 21 000 2 100 6 380 10 800 1 080 16 420 31 800 3 180 (3)6 380 10 800 (1)3 360 13 400 7 680 28 680 (3) 1 080 2 100 21 000 10 800 31 800 10 800 7 680 28 680 甲公司 120 000 78 000 7 200 2 060 4 200 920 480 960 28 100 100 28 000 7 000 21 000 乙公司 64 000 36 000 3 840 2 340 4 600 1 240 1 540 40 14 480 80 14 400 3 600 10 800 合计 金额 184 000 114 000 11 040 4 400 8 800 2 160 2 020 1 000 42 580 180 42 400 10 600 31 800 (3)8 640 8 640 8 640 8 640 (3) 2 160 调整与抵消分录 借方 贷方 合并 金额 184 000 114 000 (1)7 680 11 040 4 400 8 800 2 160 2 020 40 180 10 600 2 160 7 680 41 620 7 680 41 440 7 680 30 840 优质.参考.资料

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对股东的分配 年末未分配利润(②转下：资产负债表部分) （资产负债表部分） 货币资金 交易性金融资产 应收账款 存货 长期股权投资—乙公司 固定资产 资产总计 应付账款 应付票据 应付债券 长期借款 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润（承上②：未分配利润变动部分） 少数股东权益 负债与股东权益总计 调整与抵消金额合计 16 540 296 800 14 900 89 800 31 440 386 600 32 080 72 980 84 020 28 220 27 580 11 160 （2）11 160 84 020 16 540 10 000 8 160 50 000 32 800 33 600 162 240 296 800 34 000 4 800 37 200 40 000 113 600 50 660 14 900 2 040 6 080 15 680 17 200 48 800 89 800 1 400 600 32 000 10 000 8 000 22 900 31 440 12 040 14 240 65 680 50 000 33 600 171 040 386 600 35 400 5 400 32 000 37 200 50 000 12 400 1 200 13 600 (2)14 900 32 080 11 040 （2）10 000 （2）22 73 560 900 68 980 40 000 94 400 121 600 （2）8 000 (2)1 200 (3)14 900 28 220 27 580 12 040 14 240 65 680 50 000 12 400 (1)11 040 (2)44 640 171 040 44 640 353 000 35 400 5 400 32 000 37 200 39 380 353 000

2.

（一）编制20×7年1月1日有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。 按照我国现行会计准则的规定，对于形成控股合并的长期股权投资，在确定其入账金额时，需要区分是形成同一控制下的控股合并，还是形成非同一控制下的控股合并，据以采用不同的处理方法：形成非同一控制下的控股合并的，以实际成本作为该投资的入账金额。本题中，甲公司对乙公司的长期股权投资形成非同一控制下的控股合并，甲公司为合并方，乙公司为被合并方，合并日为20X7年1月1日。

本题中，甲公司投资的实际成本为40 000万元。故应编制如下会计分录：

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借：长期股权投资 40 000

贷：银行存款 40 000

（二）编制20×7年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录，并填列合并工作底稿。

20X7年1月1日乙公司净资产的账面价值=42 000（万元） 20X7年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值

=42 000+（2 000+4 000）=48 000（万元）

20X7年1月1日应确认的商誉＝40 000－48 000×80％＝1 600（万元） 20X7年1月1日应确认的少数股东权益=48 000×20%=9 600（万元）

（1）从合并主体的角度，在合并财务报表上确认乙公司各资产和负债项目的重估增值，将账面价值调整为公允价值：

借：存货 2 000

固定资产 4 000

贷：资本公积 6 000

（2）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20％确认为少数股东权益，差异确认为商誉。

借：股本 10 000

资本公积 14 000 盈余公积 21 400 未分配利润 2 600 商誉 1 600

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贷：长期股权投资——乙公司 40 000 少数股东权益 9 600

合并财务报表工作底稿见表6-7。

表6-7 甲公司合并财务报表工作底稿

20X7年1月1日 单位：万元

项目 货币资金 交易性金融资产 应收账款 存货 长期股权投资—乙公司 固定资产 商誉 资产总计 应付账款 应付票据 应付债券 长期借款 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 负债与股东权益总计 调整与抵消金额合计 甲公司 3 600 4 000 66 000 32 000 40 000 132 000 277 600 32 000 9 600 28 000 40 000 120 000 47 000 1 000 277 600 乙公司 200 9 600 22 200 20 000 26 000 78 000 3 200 800 32 000 10 000 8 000 21 400 2 600 78 000 合计 金额 3 800 13 600 88 200 52 000 40 000 158 000 355 600 35 200 10 400 32 000 28 000 调整与抵消分录 借方 (1)2 000 (1)4 000 (2)1 600 7 600 贷方 (2)40 000 162 00 (1)6 000 （2）9 600 55 600 0 1 600 35 200 10 400 32 000 28 000 40 000 120 00128 000 （2）14 000 68 400 （2）21 400 3 600 355 600 （2）2 600 48 000 55 600 0 47 000 1 000 9 600 合并 金额 3 800 13 600 88 200 54 000 40 000 323 200 50 000 （2）10 000 15 600 323 200

（三）编制20×7年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消，并填列合并工作底稿。

在权益法下，母公司来自子公司的投资收益应根据子公司在购买日的公允价值进行调整。控制权取得日所发生的子公司资产与负债项目高估或低估的金额，母公司应分期摊销，

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