日乙公司可辨认净资产的账面价值18 000万元（与各项资产、负债的公允价值相同）。2015年3月2日甲公司宣告分派现金股利，M公司按持股比例可以分得150万元。2015年3月18日乙公司宣告分派现金股利2 000万元。2015年4月5日和4月19日M公司分别收到甲公司和乙公司分派的现金股利，并已存入银行。2015年度甲公司发生亏损2 000万元，2015年度，乙公司实现盈利3 000万元。2015年12月31日对甲公司投资的公允价值为1 250万元。2016年2月1日M公司将持有的甲公司股票全部转让，取得转让价款1 320万元已存入银行。 要求：

根据以上资料，不考虑其他因素，分析回答下列问题（答案中金额单位用万元表示）。 （1）下列关于M公司购入甲公司和乙公司股票的说法中正确的是（大家论坛）。 A．可供出售金融资产的入账价值为1 300万元 B．可供出售金融资产的入账价值为1 320万元 C．长期股权投资的入账价值为3 550万元 D．长期股权投资的入账价值为3 600万元

（2）下列关于M公司在3月2日和3月18日的会计处理正确的是（大家论坛）。 A．借：应收股利 150 贷：投资收益 150 B．借：应收股利 400 贷：投资收益 400 C．借：应收股利 150

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 150 D．借：应收股利 400

贷：长期股权投资——损益调整 400

（3）下列关于2015年12月31日M公司的账务处理正确的是（大家论坛）。 A．甲公司发生经营亏损，M公司应按持股比例减少可供出售金融资产的账面价值 B．资产负债表日对甲公司的投资公允价值下降应减少可供出售金融资产的账面价值 C．乙公司实现盈利，M公司应按持股比例增加长期股权投资的账面价值

D．资产负债表日应按对乙公司投资的公允价值来调整长期股权投资的账面价值

（4）2015年12月31日M公司持有的可供出售金融资产和长期股权投资的账面价值分别为（大家论坛）万元。 A．1 300；3 800 B．1 250；3 600 C．1 250；3 800 D．1 300；3 600

（5）2016年2月1日M公司将持有的甲公司股票全部转让应确认的投资收益为（大家论坛）万元。 A．50 B．0 C．-50 D．100

［答案］（1）BD；（2）AD；（3）BC；（4）C；（5）B ［解析］

（1）取得可供出售金融资产支付的手续费需计入可供出售金融资产的初始入账成本中；对被投资单位能够实施重大影响，应以权益法核算长期股权投资；权益法核算长期股权投资的

57 / 65

初始投资成本应当以付出资产的公允价值作为其初始投资成本。同时，还需将付出资产的公允价值与享有的投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值进行比较，如果付出资产的公允价值小于其享有的可辨认净资产的公允价值的部分应增加长期股权投资的账面价值，同时确认为营业外收入。相反则无需处理。

（2）可供出售金融资产在持有期间被投资单位宣告分派现金股利，投资单位应编制的会计分录为：

借：应收股利 150 贷：投资收益 150

长期股权投资采用权益法核算，被投资单位宣告分派现金股利，投资单位应按持股比例编制会计分录为：

借：应收股利 400

贷：长期股权投资——损益调整 400

（3）可供出售金融资产期末应当采用公允价值计量，被投资单位发生亏损无需对可供出售金融资产的账面价值进行调整，所以选项A不正确；长期股权投资采用权益法核算，资产负债表日无需按公允价值调整其账面价值，所以选项D不正确。

（4）2015年12月31日可供出售金融资产的账面价值等于当日的公允价值，即1 250万元；2015年12月31日长期股权投资的账面价值=3 600-400+3 000×20%=3 800（万元）。 （5）出售甲公司股票时应当编制的会计分录为： 借：银行存款 1 320

可供出售金融资产——公允价值变动 70 贷：可供出售金融资产——成本 1 320 投资收益 70 借：投资收益 70 贷：其他综合收益 70

10. 永发公司为增值税一般纳税人，2015年发生的有关业务如下：

（1）2月19日，永发公司外购一项土地使用权，支付购买价款5 000万元，取得土地使用证时支付契税200万元，支付其他相关费用80万元。该项土地使用权的使用年限为40年。永发公司采用直线法对该土地使用权进行摊销，无残值。永发公司决定在外购的土地上建造一栋厂房和一条生产线。

（2）3月15日，外购工程物资一批，取得货物增值税专用发票注明的价款为500万元，增值税税额为85万元，取得运费增值税专用发票注明的运费10万元，增值税税额为1.1万元，以上款项均以银行转账方式支付。该批物资用于厂房的建设，当日工程物资全部被领用。

（3）6月15日，厂房建设工程领用本公司外购原材料一批，购入时取得的货物增值税专用发票注明的价款为300万元，增值税税额为51万元。该批材料市场公允价为350万元（不含增值税）。

（4）7月22日，以银行存款支付工程其他支出共计552.9万元。 （5）7月30日，厂房工程达到预定可使用状态。永发公司釆用年限平均法对厂房计提折旧，预计厂房使用年限为20年，预计净残值率为5%。

（6）8月15日，外购工程物资一批，取得货物增值税专用发票注明的价款为300万元，增值税税额为51万元，取得运费增值税专用发票注明的运费20万元，增值税税额为2.2万元。以上款项均以银行转账方式支付。该批物资用于生产线的建设，当日工程物资全部被领用。

（7）9月3日，生产线工程领用本公司自产产品一批。该批产品的成本为50万元，市场售

58 / 65

价为80万元。

（8）11月5日，以银行存款200万元外购一项专利权，发生相关税费为20万元。该专利权法律保护期限为8年，合同约定使用年限为10年。永发公司采用直线法对其进行摊销，无残值。

（9）截至12月31日，生产线工程尚未完工。 要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列问题（答案中金额单位用万元表示）。 （1）下列关于永发公司购入土地使用权的表述中正确的是（大家论坛）。 A．永发公司购入的土地使用权应作为无形资产核算，入账金额为5 280万元

B．永发公司将购入的土地使用权用于建造厂房，应将无形资产的金额计入在建工程 C．土地使用权当年应计提的摊销金额为121万元 D．土地使用权的摊销金额应计入在建工程

（2）永发公司3月15日外购及领用工程物资的账务处理为（大家论坛）。 A．借：工程物资 510

应交税费——应交增值税（进项税额） 86.1 贷：银行存款 596.1 B．借：工程物资 596.1 贷：银行存款 596.1 C．借：在建工程 596.1 贷：工程物资 596.1 D．借：在建工程 510 贷：工程物资 510

（3）永发公司7月30日厂房达到预定可使用状态，其入账金额为（大家论坛）万元。 A．1 508.5 B．1 558.5 C．1 362.9 D．1 500

（4）生产线领用本公司自产产品应编制的会计分录为（大家论坛）。 A．借：在建工程 50 贷：库存商品 50

B．借：在建工程 63.6 贷：库存商品 50

应交税费——应交增值税（销项税额） 13.6 C．借：在建工程 58.5 贷：库存商品 50

应交税费——应交增值税（销项税额） 8.5 D．借：在建工程 93.6 贷：主营业务收入 80

应交税费——应交增值税（销项税额） 13.6

（5）在不考虑其他资产情况下，年末永发公司下列各项在资产负债表中填列正确的是（大家论坛）。

A．固定资产1 470.31万元 B．无形资产5 374.42万元 C．在建工程370万元

59 / 65

D．在建工程436.8万元

［答案］（1）AC；（2）BC；（3）D；（4）A；（5）ABC ［解析］

（1）企业应将土地使用权单独作为无形资产核算，其摊销金额计入管理费用；该土地使用权2015年应摊销的金额=（5 000+200+80）÷40÷12×11=121（万元）。

（2）外购工程物资用于不动产建设，其增值税的进项税额不得抵扣，需作为工程物资成本计入在建工程中。

（3）厂房的入账金额=500+85+10+1.1+300+51+552.9=1 500（万元）。 （4）动产工程领用本公司自产产品直接按其成本计入在建工程。 （5）厂房折旧金额=1 500×（1-5%）÷20÷12×5=29.69（万元），固定资产在资产负债表中填列的金额=1 500-29.69=1 470.31（万元）；无形资产——土地使用权摊销金额=5 280÷40÷12×11=121（万元），无形资产——专利权摊销金额=220÷8÷12×2=4.58（万元），无形资产在资产负债表中填列金额=（5 280+220）-（121+4.58）=5 374.42（万元）；在建工程在资产负债表中填列的金额=300+20+50=370（万元）。

11. 甲公司（增值税一般纳税人）采用出包方式建造一栋厂房，与之有关的业务如下： （1）2010年11月2日与乙公司签订出包协议，按协议规定甲公司预先支付乙公司备料款200万元。 （2）2010年1：2月1日工程开工，甲公司按协议约定支付乙公司工程进度款2 000万元。 （3）2011年1月20日工程完工并达到预定可使用状态。甲公司按协议约定支付剩余工程款800万元。甲公司对该厂房采用年限平均法计提折旧，预计使用20年，预计净残值率为5%。

（4）2011年2月1日工程验收合格。

（5）2015年1月9日，甲公司发现该厂房有一部分墙体发生脱落，有可能产生安全问题。随即甲公司开始对该厂房进行更新改造。改造过程中发生人工薪酬40万元，以银行存款支付其他费用60万元；领用本企业产品一批，该批产品成本249万元，市场价为300万元。 （6）2015年6月22日更新改造结束，厂房达到预定可使用状态。甲公司重新预计尚可使用年限为10年，预计净残值为130万元，同时采用双倍余额递减法计提折旧。

（7）2016年7月21日，甲公司将该厂房对外转让，取得转让价款3 000万元，以银行存款支付清理费用等20万元。相关过户手续已于当日办妥。（不考虑相关税费） 要求：

根据以上资料，不考虑其他因素，分析回答下列问题。（答案中金额单位用万元表示） （1）下列关于甲公司采用出包方式建造厂房的表述中正确的是（大家论坛）。 A．甲公司支付乙公司工程备料款应计入在建工程 B．甲公司固定资产的入账价值为3 000万元

C．甲公司应在工程验收合格时将在建工程转入固定资产中

D．甲公司应在工程达到预定可使用状态时将在建工程转入固定资产中 （2）甲公司2011年度应计提折旧的会计处理正确的是（大家论坛）。 A．借：制造费用 142.5 贷：累计折旧 142.5

B．借：制造费用 130.63 贷：累计折旧 130.63 C．借：制造费用 118.75 贷：累计折旧 118.75 D．借：制造费用 137.5

60 / 65