第三章 注册会计师执业准则

一、学习目的与要求

通过本章的学习，了解中国注册会计师执业准则体系的构成，指出其相互之间的关系，了解注册会计师执业准则的负效应，了解业务质量控制的目的；掌握注册会计师执业准则的含义和作用，掌握注册会计师业务准则的构成与内容，掌握《中国注册会计师鉴证业务基本准则》的构成与内容，掌握会计师事务所质量控制的含义与作用，掌握中国注册会计师质量控制准则的要素与内容，掌握中国注册会计师职业道德规范的主要内容。

二、相关准则与制度

l_《中国注册会计师鉴证业务基本准则》 2．《中华人民共和国注册会计师法》

3．《会计师事务所质量控制基本准则第5101号一业务质量控制》 4．《中国注册会计师职业道德基本准则》 5．《中国注册会计师职业道德规范指导意见》 三、预习要览

(一)关键概念

注册会计师执业准则 鉴证业务基本准则 审计准则 审阅准则

其他鉴证业务准则 相关服务准则 会计师事务所质量控制准则 注册会计师职业道德 (二)关键问题

1．中国注册会计师执业准则体系包括哪些部分?

2．注册会计师执业准则与会计师事务所质量控制准则的关系怎样?

3．会计师事务所应制定全面的质量控制制度，具体应包含哪些方面的内容?

4．列举可能影响注册会计师和会计师事务所独立性的事项。 5．解释实质上的独立和形式上的独立的含义。

6．在哪些情况下，注册会计师可以披露客户的有关信息而不属于泄密? 四、重点与难点解析

1．中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。

2．鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则(以下分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则)。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。

审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。审计准则涉及审计业务的一般原则与责任、风险评估与应对、审计证据、利用其他主体的工作、审计结论与报告、特殊领域审计六个方面。

审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提

供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。目前，执业体系中只有一项审阅准则，即《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》。该准则对审阅范围和保证程度、业务约定书、审阅计划、审阅程序和审阅证据、结论和报告等进行了重点说明，以规范注册会计师执行财务报表审阅业务。

其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。

相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序、提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。

3．质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。质量控制是会计师事务所内部控制体系的重要组成部分，是会计师事务所生存和发展的基本条件。针对近些年来审计失败的经验教训，《会计师事务所质量控制准则第51 01号——业务质量控制》要求会计师事务所制定全面的质量控制制度，包括落实对业务质量的领导质量、确保职业道德规范得以遵守、客户关系和具体业务的接受与保持、人力、资源、业务执行、业务工作底稿和监控等七个方面。

4．注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、 专业胜任能力及职业责任等的总称。注册会计师职业道德规范一般分为两个层次：一是基本原则；二是具体要求。基本原则包括独立、客观、公正，专业胜任能力和应有的关注，保密，职业行为，以及技术准则等。具体要求包括独立性，专业胜任能力，保密，收费与佣金，与执行鉴证业务不相容的工作，接任前任注册会计师的审计业务，以及广告、业务招揽和宣传等。 五、练习题 (一)判断题

1中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。 ( )

2．鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则。其中，鉴证业务准则是整个执业准则体系的核心。 f )

3．审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供 合理保证，并以积极方式提出结论。 ( )

4．会计师事务所合伙人拥有对客户的直接投资时，事务所不能接受该客户的审计业务，但如果是事务所其他雇员，则不影响事务所接受该审计项目。 ( )

5．中国注册会计师审计准则所规范的所有内容都属于法定要求，注册会计师在执行审计业务和出具报告时，都必须遵照执行。 ( )

6．注册会计师执行业务，均应遵照执行中国注册会计师执业准则。( )

7．注册会计师可以根据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作，但应对其工作结果负责。 ( )

8．中国注册会计师执业准则体系中的相关服务准则分别从业务约定书，计划、程序与记录，报告等方面对注册会计师执行商定程序和代编财务信息业务进行了规范。注册会计师执行这两种相关服务都没有独立性要求，且出具的报告不发表任何鉴证意见。 （ ）

9．独立性原则只适用于鉴证业务。 ( )

10．质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对注册会计师质量控制提出的制度要求。 （ ）

11．在实务中，主任会计师通常委派专门人员负责质量控制制度的具体运作。这些受委派承担质量控制制度运作责任的人员，应当具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任，但这不能减轻或替代主任会计师对质量控制制度承担的最终责任。 ( )

12．注册会计师在被审计客户有直接投资，但数额不大，则其独立性不受影响。 ( )

13．注册会计师只有在执行注册会计师审计业务时才需要遵守职业道德规范。 ( )

14．会计师事务所在从事鉴证业务时，除有关法规允许的情形外，不得以服务成果的大小为条件来决定收费标准的高低。 ( )

15．注册会计师应当履行保密责任，不应当接受注册会计师协会的调查。 ( )

16．会计师事务所到外地承办业务，须经当地财政部门批准。 ( )

17．审计质量合格与否的衡量标准是注册会计师执业准则。( )

18．审计质量控制准则是针对每个审计项目而制定的，是每个注册会计师及其助理人员都应遵守的标准。 ( )

19．会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之问以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧，所形成的结论应当得以记录和执行。只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。 ( )

20．会计师事务所应当制定政策和程序，以使业务工作底稿保存期限满足法律法规的规定和会计师事务所的需要。对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存15年。 ( )

21．注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律及职业责任等的总称。 （ ）

22．独立性原则、客观性原则和公正性原则适用于注册会计师提供的各种专业服务，而不仅仅局限于鉴证业务。 ( )

23．保密原则要求注册会计师对在执业过程中获知的信息保密。除非有法定的或专业的披露权力及义务，在未经正当或特别授权的情况下，注册会计师不得使用或披露任何类似信息。保密原则在注册会计师与客户的关系终止后仍应继续。 ( 1

24．客户要求注册会计师发表标准审计报告，否则就不付费，这属于收费与否型的或有收费；客户按照审计后的净利润水平高低付费，这属于收费水平型的或有收费。 ( )

25．会计师事务所的一般管理人员或员工可以担任鉴证客户的董事(包括独立董事)、经理以及其他关键管理职务，但会计师事务所的高级管理人员不得担任鉴证客户的董事(包括独立董事)、经理以及其他关键管理职务。 （ ）

(二)单项选择题

1．下列各项中，既是注册会计师在执行注册会计师审计业务中必须遵循的准则，也是衡量注册会计师审计工作质量的权威性标准是( )。

A．注册会计师执业准则 B．质量控制准则

c．职业道德准则 D．职业后续教育准则

2．按照职业道德规范对独立性的解释，注册会计师在某公司拥有直接投资，而该公司与其被审计客户有投资关系，这意味着( )。

A．注册会计师在客户有直接投资

B．注册会计师与客户无财务利益关系 c．注册会计师在客户有部分投资 D．注册会计师在客户有间接投资

3．职业道德规范要求注册会计师为客户保守在审计过程中获得的机密信息，除非得到客户的允许。按照这一要求，注册会计师不能对来自下列( )方面的询问给予答复。

A．同业检查实施小组

B．法庭的传审

c．注册会计师协会职业道德执行委员会 D．客户新聘任的注册会计师

4．鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，不应包括( )。

A．中国注册会计师审计准则 B．中国注册会计师审阅准则

c．中国注册会计师其他鉴证业务准则 D．相关服务准则

5．中国注册会计师执业准则由( )负责拟订。

A．财政部 B．中国注册会计师协会

c．审计署 D．全国人民代表大会

6．会计师事务所制定的政策和程序应当强调遵守职业道德规范的重要性，并通过必要的途径予以强化。这些途径不包括( )。

A．会计师事务所领导层的示范

B．教育和培训 c．社会公众的监控

D．对违反职业道德规范行为的处理

7．注册会计师审计的目的是( )。

A．对被审计单位会计资料及其他资料的真实性、合法性发表意见 B．对被审计单位财务报表的合法性、公允性发表意见 c．对经济活动及反映经济活动的会计资料发表意见

D．对财务状况、经营成果及资金变动情况发表意见

8．注册会计师担任某审计业务的项目负责人，如果在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在的会计师事务所( )。

A、聘请相关专家 B．改派其他注册会计师

C．终止该审计业务约定 D．出具无法表示意见审计报告

9．会计师事务所业务质量控制的要素不包括( )。

A．对业务质量承担的领导责任 B职业道德规范与人力资源

C．客户关系和具体业务的接受与保持 D、业务执行、业务工作底稿与监控 E．审计报告规范要求

10．注册会计师的服务是一种有偿服务，下列不能成为会计师事务所收费依据的是( )。

A审计结果大小 B、服务性质

c．工作量大小 D．参加人员层次的高低

11．A会计师事务所在审计B公司财务报表时，B公司认为公司材料采购方面存在问题，请A事务所提供管理咨询服务，A事务所提供下列( )项服务会有损其独立性。

A、指出由于采购监督、发票复核制度不合理，造成材料采购出现问题 B．研究和评估材料采购管理问题，并建议各种解决方法

C．监督购买、验收、库存、付款等业务的进行

D．审计解决问题的方案，由B公司派人员实施监督

12．会计师事务所对无法胜任或不能按时完成的审计业务，』蓝该( )。

A、减少审计收费 B、转包给其他会计师事务所

c．聘请其他专业人员帮助 D．拒绝接受委托

13．在下列情形中，注册会计师不被视为违反保密职业道德的是( )。

A、发现被审计单位在相当长时期内无任何支付能力，将此告诉正在与被审计单位洽谈一笔大额短期借款事项的银行，以避免银行遭受损失

B．发现被审计单位中层管理人员舞弊后直接向监察部门打举报电话，请其出面查处 C．司法部门调查被审计单位，依法要求注册会计师出庭作证时注册会计师透露被审计单位的有关情况

D．因与其他会计师事务所的注册会计师交流经验的需要而介绍被审计单位的有关情况

(三)多项选择题

1．注册会计师执业准则的作用主要表现在( )。

A．为衡量和评价注册会计师执业质量提供依据，从而有助于注册会计师执业质量的