第四章 金融资产

一、根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。

二、交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”。

三、

四、1、例4-10 2×08年1月1日，华联实业股份有限公司从从活跃市场上购入甲公司当日发行的面值600 000元、期限4年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为600 000元。 其账务处理如下：

借：持有至到期投资—乙公司债券（成本)600 000 贷：银行存款 600 000

2、例4-11 20×8年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为528 000元。 其账务处理如下：

借：持有至到期投资——乙公司债券（成本） 500 000 ——乙公司债券（利息调整） 28 000 贷：银行存款 528 000

3、接［例4—11］的资料。华联实业股份有限公司于2×08年1月1日购入的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的乙公司债券，初始确认金额为528 000元。该债券在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本的会计处理如下： （1）计算实际利率。 设实际利率为i，则

528000=500000×6%×（P/R， i ，5）+500000×（P/F， i ，5） 按插入法求得i=4.72%

华联公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表4—2。

（3）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。 ①2×08年12月31日。 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 922

持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 5 078 ②2×09年12月31日。 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 682

持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 5 318 ③2×10年12月31日。 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 431

持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 5 569 ④2×11年12月31日。 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 168

持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 5 832 ⑤2×12年12月31日。 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 23 797

持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 6 203 （4）债券到期，收回债券本金和最后一期利息。 借：银行存款 530 000

贷：持有至到期投资——乙公司债券（成本） 500 000 应收利息 30 000 五、持有至到期投资的处置

华联实业股份有限公司因持有意图发生改变，于20×8年9月1日，将20×5年1月1日购入的面值600 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的D公司债券售出20%，实际收到价款125 000元；同时，将剩余的D公司债券重分类为可供出售金融资产，重分类日，剩余D公司债券的公允价值为500 000元。出售前，D公司债券的账面摊余成本为614 500元，其中，成本600 000元，利息调整14 500元。

（1）售出20%的D公司债券。

售出债券的摊余成本=614 500×20%=122 900（元） 其中：成本=600 000×20%=120 000（元） 利息调整=14 500×20%=2 900（元） 借：银行存款 125 000

贷：持有至到期投资——D公司债券（成本） 120 000 ——D公司债券（利息调整） 2 900 投资收益 2 100 六、现金折扣：

（1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。

华联实业股份有限公司赊销给华强公司商品一批，货款总计50 000元，适用的增值税税率为17％，代垫运杂费1 000元（假设不作为计税基数）。 华联实业股份有限公司应作会计分录： 借：应收账款 59 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500 银行存款 1 000 收到货款时： 借：银行存款 59 500 贷：应收账款 59 500

（2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。

华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10 000元，给买方的商业折扣为10％，适用增值税税率为17％，代垫运杂费500元（假设不作为计税基数）。

华联实业股份有限公司应作会计分录： 借：应收账款 11 030 贷：主营业务收入 9 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 530 银行存款 500 收到货款时： 借：银行存款 11 030 贷：应收账款 11 030

（3）在有现金折扣的情况下，按总价法，应收账款和销售收入应扣除现金折扣后的金额入账。

华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100 000元，规定对货款部分的付款条件为2／10，N／30，适用的增值税税率为17％。

假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司采用总价法核算应作会计分录： 销售业务发生时，根据有关销货发票： 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000 假若客户于10天内付款： 借：银行存款 115 000 财务费用 2 000

贷：应收账款 117 000 假若客户超过10天付款，则无现金折扣： 借：银行存款 117 000 贷：应收账款 117 000 七、应收票据 例4-24

华联实业股份有限公司2×12年1月，销售一批产品给华南公司，货已发出，货款100 000元，增值税销项税额为17 000元。当日收到华南公司签发的不带息商业承兑汇票一张， 该票据的期限为3个月。

华联实业股份有限公司应作如下账务处理： （1）销售实现时： 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000

（2）3个月后，应收票据到期，华联实业股份有限公司收回款项117 000元，存入银行。 借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117 000

（3）如果该票据到期，华南公司无力偿还票款，华联实业股份有限公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。 借：应收账款 117 000 贷：应收票据 117 000

八、其他应收款 差旅费的预借与报销 九、可供出售金融资产

可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

1、2×10年4月20日，华联实业股份有限公司按每股7.60元的价格购入A公司每股面值1元的股票80 000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用1 800元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2×10年5月10日发放。 其账务处理如下：

（1）2×10年4月20日，购入A公司股票。

初始确认金额=80 000×（7.60-0.20）+1 800=593 800（元） 应收现金股利=80 000×0.20=16 000（元）

借：可供出售金融资产——A公司股票（成本） 593 800 应收股利 16 000 贷：银行存款 609 800

（2）2×10年5月10日，收到A公司发放的现金股利。 借：银行存款 16 000 贷：应收股利 16 000

2、可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额时，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”，贷记“资本公积——其他资本公积”；低于账面价值时相反。 十、持有至到期投资发生减值的，借记“资产减值损失”，贷记“持有至到期投资减值准备”。

第五章 长期股权投资

一、长期股权投资的内容：

1.具有控制的权益性投资(对子公司的投资)

2.具有共同控制的权益性投资（对合营企业的投资） 3.具有重大影响的权益性投资（对联营企业的投资） 用成本权益法进行长期股权投资的取得、被投资单位盈利或亏损、被投资单位宣告破产的后续计量。

第六章 固定资产

一、固定资产按经济用途分类：

二、固定资产的初始计量： 外购固定资产

（1）华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款30 000元，应交增值税5 100元，支付的场地整理费、运输费、装卸费等合计1 200元。上述款项企业已用银行存款支付。P163 其账务处理如下： 借：固定资产 31 200

应交税费——应交增值税（进项税额） 5 100 贷：银行存款 36 300

（2）P164 华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款50 000元，应交增值税8 500元，支付运输费、装卸费等合计2 100元，支付安装成本800元。以上款项均通过银行支付。其账务处理如下： 其账务处理如下：

（1）设备运抵企业，等待安装。 借：工程物资 52 100 应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 60 600 （2）设备投入安装，并支付安装成本。 借：在建工程 52 900 贷：工程物资 52 100 银行存款 800 （3）设备安装完毕，达到预定可使用状态。 借：固定资产 52 900 贷：在建工程 52 900 三、固定资产的后续计量

固定资产的后续计量主要包括：固定资产折旧的计提、减值损失的确定、后续支出的计量 四、固定资产折旧方法： 1、年限平均法