广东商学院华商学院 当前中小企业成本管理存在的问题及其对策
（三）本文研究的目的及主要内容
1.研究目的
针对我国中小企业成本管理现状和问题分别从理论、实际两个方面展开研究，目的是揭示我国中小企业成本管理中存在的主要问题。针对这些问题，提出相应的对策和建议，加强我国中小型企业的管理特别是成本管理，提出系统的解决方法。
2.主要研究内容
本文以我国中小企业为研究对象，从理论和实证两个方面探讨了中小企业成本管理中存在的问题，主要包括四部分内容。首先对现代成本管理的理论、基本方法进行系统、深入的研究。然后对我国中小企业成本管理现状及问题进行探讨，找出我国中小企业成本管理方面存在的主要问题及其原因。接着提出中小企业成本管理的对策及建议。最后结合江苏东光微电子股份有限公司的具体实例，运用作业成本法[6]对企业在采购、生产、销售过程中所发生的一切物料成本、劳动成本、运输成本、设备成本等方面进行细致的研究分析，明确企业成本管理中的症结，为加强我国中小型企业的管理特别是成本管理，提出系统的解决方法。
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一、中小企业的成本管理所面对的问题及成因分析
成本管理是中小企业的核心组成部分，具有强大企业发展的推动力，然而，由于各种原因，中小企业成本管理仍然存在许多问题。
（一）中小企业成本管理的现状
作为企业成本管理的重要组成部分，与成本管理密切相关的是外部经济环境。目前，经济环境变化使作为社会生产活动主要参与者的企业受到了重大影响，主要有两方面：一是电子信息化时代；二是买方市场的建立。随着市场结构的变化，产品成本结构也同时发生了很大变化，由于产品制造成本中占的比例逐渐下降，流通性成本支出不断增大。由于我国绝大部分中小型企业的成本管理工作目前还较多地局限在生产领域，成本管理的主要对象是生产资料的成本，在很大程度上忽视了对产品开发、销售和售后服务等环节发生的成本费用的控制，根本无法满足现代成本管理的需要。
相对于大部分中小企业，成本构成主要有水电费、材料、工资福利、折旧费用、办公费用以及其他管理费用。此外，经过调查研究，还发现很多小公司还是采用传统的成本核算模式：首先将直接人工和直接材料等计入产品的生产成本里，再将各项间接资源的耗费归集到制造费用账户，然后再以直接人工作为分配基础对整个制造过程进行成本分配；虽然有的企业财务科已配备计算机，但仍采用半手工记账半电算化的方式，成本管理方式方法落后。
（二）中小企业成本管理存在的问题
1.企业的成本管理范畴狭窄，成本管理内容偏面
当前在成本管理的范畴中，中小企业往往只注重生产成本的管理，对供应与销售环节考虑不多，对中小企业外部的价值链更是视而不见，这样只重视产品的制造成本使中小企业在投资和生产决策方面造成严重失误。中小企业的任意一种从引进到获利的产品的成本，不仅仅是指产品的制造成本，而是贯穿产品整个生命周期的全部成本。从成本管理的内容上看,只注重对生产成本的管理,而忽视了产品生命周期成本的管理：从成本管理的过程上看,只注重对生产过程的管理，而忽视了产品设计阶段的成本管理；从空间范围上看，只注重对企业内部价值链的成本管理,而忽视对上下游供应商和顾客的成本管理。中小企业只注重短期效益，不重视长期发展，片面追求战术成本管理，而忽视了战略成本管理。此外，在管理领域，也只局限于对生产成本进行核算和分析，偏重于事后管理，忽视了事前的预测和决策,难以充分发挥成本管理的预防性
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作用。
2.企业成本信息的严重失真
目前中小企业普遍存在乱挤、乱摊成本或不计、少计成本的现象，使得产品成本不能反映中小企业实际的耗费水平。成本信息与中小企业经济责任制脱节。现行成本核算制度是以产品为成本计算对象归集生产费用和计算产品实际成本的，它只提供产品成本，不能反映中小企业内部各单位、各部门乃至个人的成本责任，中小企业不能无法依据成本信息评价内部各单位的工作业绩。在市场经济初期，对成本信息对决策的重要性认识不足，加之有些中小企业领导从其自身私利出发,一心想做假帐，做人为利润，从而使得成本信息变得毫无用处。原材料价格上涨，贷款利率提高，各种社会集资名目繁多,这些不可控因素使中小企业感到对成本的上升无能为力，导致管理者心理失调，对加强成本管理缺乏信心。
3.成本管理方法落后，先进的成本管理方法未得到推广
我国中小企业的生产大部分属于粗放式生产，对消费个性的重视不够，缺乏产品的创新能力，相应带来成本核算方法选择上的简单化。目前我国大部分中小企业成本核算采用品种法和分步法，采用分批法的中小企业不足6%,而当前世界生产发展的趋势是小批量多品种的生产方式，因为购买者的偏好并非完全相同，随着生产的发展，购买者完全可以根据自己的需要要求厂方设计并生产自己最满意的商品，厂方也可以高效益保证购买者在短时间内取得理想的商品。在这种情况下，一条生产线上可能只有几台相同甚至是没有两台完全一样的产品。这样的生产方式将适用于分批法。计算成本、标准成本、计划成本和目标成本是目前成本与成本管理中较为流行的现代成本管理方法，但是，先进的作业成本法、成本企划法在中小企业中未得到广泛推广。
4.我国企业及相关人员的成本意识淡化,成本管理观念落后
长期以来，人们存在一种认识偏差：把成本管理作为财务人员、少数管理人员的专利，认为成本、效益都应由企业领导和财务部门负责，而把各车间、部门、班组的职工只看作生产者，导致管成本的不懂技术、懂技术的不懂财务，广大职工对于哪些成本应该控制、怎样控制等问题无意也无力过问，成本意识淡漠。控制成本的积极性无法调动起来，浪费现象严重。从现代成本管理的角度来分析是一种极其消极的成本管理，没有认识到降低成本是提高经济效益、增强企业竞争能力的关键，这种意识和观念急需转变。
总的来说，我国中小企业成本管理的内容偏面，范畴狭窄，成本管理的信息的严重失真，成本管理的方法落后，致使我国大部分企业及其相关人员的成本意识淡化，观念落后。
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二、中小企业成本管理的对策
针对上述问题及其产生的原因,结合市场对现代中小企业成本管理的要求,我国中小企业应在外部环境逐步改善的同时,以自我为主,主动积极地加强中小企业内部成本管理,中小企业管理者应该及时转变传统的狭隘成本观念,结合企业的实际情况,充分运用现代先进的成本管理方法以增强中小企业的竞争力,具体来说应采取以下对策:
（一）中小企业成本管理的改进措施
1.扩大成本控制范围,加强企业成本管理
在市场经济环境下，中小企业的一切生产经营活动都要以市场为导向，产品的成本只有接受市场的检验，并低于市场的价格，成本所代表的效率才能转化为效益。中小企业成本应是产品从决策、投资、生产再到销售的整个过程。成本控制应该从整个生产周期去考虑，这样根据中小企业具体情况才能实施真正有效的成本控制，降低企业成本。要对成本进行有效的控制，应要求企业各个部门的协调和共同的努力。①首先要筛选可行方案进行产品生产的事前控制。设计阶段对产品的成本、费用的控制将对以后批量生产时的产品制造成本起决定性作用，将长期地对生产成本产生潜在的影响；其属于成本控制中的事前控制，也是成本管理的重中之重；②完善产品生产阶段的成本控制。直接材料成本是产品成本的重要组成部分，敏感系数较高。直接材料成本的高低取决于材料价格的高低和材料消耗量的多少，以及产品材料定额准确与否与控制管理水平的高低。要努力降低材料的采购成本。首先,要建立一支高素质的采购队伍,设立专门机构对采购价格进行审核,制定计划价格,将实际价格与计划价格进行对比分析，以考核采购人员工作成效。努力降低材料消耗量。在保证生产的前提下，控制材料的采购批量，合理地分期、分批采购；③做好产品销售阶段费用的控制。企业的另一个成本控制的重要环节，也是极容易被遗忘的环节就是销售环节的成本控制。能在销售环节恰到好处地既减少费用支出,又能充分调动销售人员的积极性,使产品始终有一个畅通的销路；并且货款能及时收回，切实可行的办法就是对销售部门实行多层次承包。这是一个既体现激励机制,又体现约束机制的承包方案,不但使销售费用始终处于可控状态,同时也可以使企业的利益得到保证。
2.借助计算机信息技术,推行成本会计电算化
利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本管理会计的一种必然发展趋势。中小企业成本管理会计工作以电子计算机为手段,大大加快了信息反馈速度,增强了业务处理能力,对于及时、准确地进行成本预测、决策和核算,有效地实施成本控制,全面地考核、分析成本,都有重要意义。为推行成本会计电算化,中小企业应做好
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以下几方面的工作:①加强对员工的培训,培养良好的企业文化；②配备专门的成本管理会计人员,加强对成本管理人员的业务培训,提高成本管理会计人员的素质；③配备实行成本会计电算化所需要的硬件和软件；④有条件的民营企业可进行成本控制软件的开发，由于成本控制对象的复杂性、多样性及企业本身实际情况的各不相同,注定不同中小企业的成本控制标准和方法也不一样,因而不存在通用的成本控制软件。中小企业必须结合自身的生产经营特点开发成本控制软件，将各阶段的成本控制和核算功能有机结合起来，提高成本控制的效率和效益。
3.借鉴国内外经验,选择先进的成本管理方法
我国企业在长期实践中积累了许多行之有效的成本会计经验,产生了许多成本管理方法,如编制成本计划阶段的项目测算法、成本指标归口分级管理、班组经济核算、实行成本否决”的目标成本管理,把企业管理成本的重点从以内部生产为中心,延伸到对供、产、销全过程的控制。西方成本管理会计是一门历史悠久的生机勃勃的学科,也产生了许多先进的成本管理方法,如标准成本会计、责任成本会计、目标成本计算、质量成本会计、成本决策、成本预测和近十几年孕育的适时制与倒推成本法、作业成本法与作业管理、成本企划、产品生命周期成本会计以及战略成本管理等。对此,企业应结合自身的具体情况认真研究,有些方法可以直接引进,有些方法应加以改革和完善,有些方法只能在少数具备条件的企业采用,或局部吸收其方法。总之,企业应借鉴国内外的先进经验,结合企业自身的具体情况,创造出符合企业的成本管理方法。
4.转变思想观念,加强对中小企业的成本管理
强化成本意识,使人们从思想上真正认识到成本的作用及降低成本的意义。将减少损失浪费、控制成本当作自己应该做的事情。树立正确的成本观,即成本节约观和成本效益观。加强成本管理不是指单纯的成本绝对额的减少,而是在尽可能节约开支,减少损失和浪费的同时,应尽可能地提高所得与所费的比率,即成本产出率。要更新传统观念,树立现代成本管理意识。只有树立现代成本管理观念,才能使中小企业具有竞争力在市场竞争中立于不败之地。
（二）中小企业成本管理的创新思路
1.成本管理理念上的创新
以人为本的理念创新。知识经济是人才经济，人力资源也是新经济时代最重要、最活泼的组成因素。重视人的发展与管理是知识经济时代的基本趋势和客观要求，是现代管理发展的基本趋势。中小企业成本管理要把对人的激励和约束放在首位，在各理财活动中充分体现“人性化”和“人格化”，建立责、权、利相结合的财务运行机制，充分挖掘和发挥人的潜能，调动人的创造性、主体性和自觉性。树立以人为本的理财观念要求做到：第一，增加人力资源投资．提高企业领导和员工质量；第二，推行成
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