现金流量表中相关数据关联性分析（完成稿）
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现金流量表中财务数据同其他相关报表的关联性分析
-----基于2008年部分上市公司年报财务数据
江苏长青农化股份有限公司 马琳
现金流量表的编制一直是企业财务人员难点，如何编制好现金流量表，使表中各相关数据同资产负债表、利润表及附注中相关科目的数据保持一致性、关联性。本文结合最近在深圳证券交易所、上海证券交易所公布的几家上市公司2008年年报中财务数据谈谈本人看法，不
当之处，请专家、同仁指导。
一、 现金流量表附表中的资产减值准备数据同资产减值科目附注数据的关联性
分析
关于现金流量表附表中的资产减值准备数据的列示，《企业会计准则讲解2006》500页进行了解释：企业计提的各项资产减值准备，包括在利润表中，属于利润的减除项目，但没有发生现金流出。所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。但从已披
露的2008年年报中，我们发现也有一部分上市公司会计处理不一致。
上市公司名称 资产减值准备 现金流量表补充资料中资产减值 本年计提 本期转回 本期转销
浙江海亮股份有限公
司 0 8879682.99 10371526.10 -887968
2.99
利尔化学股份有限公
司 1603673.16 1587222.41
南通江山农药化工股
份 23012778.32 6488060.29 4535013.95
16524718.03 浙江大东南包装公
司 2254087.91 394505.92 4500000 185
9581.99 上海威尔泰工业自动
化 -111852.43 15358.12 -111852.43
荣信电力电子股份有限公
司 13242705.96 194352.49 13048353.
47
安徽华孚色纺股份有限公
司 12375888.22 6766175.03 6848698.
55
江苏恒瑞医药股份有限公
司 35553746.94 2732403.38 13682882.35
32821343.55
现金流量表补充资料中资产减值准备数据应等于本年计提数减除本期转回数后的数据得到。从上面八家上市公司2008年年报中可看出除利尔化学股份有限公司和安徽华孚色纺股份有限公司现金流量表补充资料中资产减值数据不等于本期计数扣除本期转回数外，其他六家上市公司数据保持一致。安徽华孚色纺股份有限公司2008年年报中资产减值准备本期转销数中存货跌价准备转销数为5527189.67元，该公司在现金流量表补充资料资产减值准备中减
掉存货跌价准备转销数。因此，必须保证上市公司数据核算的一致性。
二、 现金流量表附表中的固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧
数据同固定资产折旧科目附注数据的关联性分析
关于现金流量表补充资料中的固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧的列示，《企业会计准则讲解2006》500页进行了解释：企业计提的固定资产折旧、有的包括在管理费用中，有的包括在制造费用中。计入管理费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但没有发生现金流出，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回，计入制造费用中的折旧原理同计如期间费用相同。但从已披露的2008年年报中，我们发现也
有一部分上市公司会计处理不一致。
上市公司名称 固定资产折旧 现金流量表补充资料中折旧
本年计提 本年减少数
浙江海亮股份有限公司 71807180.97 71807180.97
利尔化学股份有限公
司 8712195.36 681142.28 8556614.97
南通江山农药化工股
份 164053680.34 148199508.99 154013628.14 浙江大东南包装公司 77295936.95 77295936.95
上海威尔泰工业自动
化 6264293.08 779741.85 6264293.08
荣信电力电子股份有限公
司 7824285.30 67446.35 7824285.30
江苏恒瑞医药股份有限公
司 59542833.21 2922397.78 59558033.21
安徽华孚色纺股份有限公
司 31468247.75 44390668.23 31468247.75 从上表八家上市公司年报中得知；有五家公司现金流量表补充资料中固定资产折旧与本期计提折旧一致，利尔化学股份有限公司和南通江山农药化工股份的数据没有勾对关系，从数据的关联性和表与表勾对关系上分析，江苏恒瑞医药股份有限公司的本期固定资产折旧同现金流量表补充资料中的固定资产折旧相差15200.00元，企业现金流量表补充资料中固定资产
折旧与本期计提折旧要保持一致。
三、现金流量表附表中的处置固定资产、无形资产和其他长期资产产生的损失和固定资产报
废损失同营业外收支的关联性分析
《企业会计准则讲解2006》501页对现金流量表附表中的处置固定资产、无形资产和其他长期资产产生的损失和固定资产报废损失进行了解释：由于企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产产生的损失和固定资产报废损失属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生
的现金流量，因此，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。
上市公司名称 营业外收支 现金流量表补充资料中固定资产处置
损益
处置利得 处置损失
浙江海亮股份有限公司 0 7809.07 7809.07
利尔化学股份有限公
司 21980.00 580963.61 558983.61 南通江山农药化工股份 177726.40 5488854.73 0
浙江大东南包装公司 0 0 0
上海威尔泰工业自动化 7847.84 5437.69 -2410.15 荣信电力电子股份有限公司 0 64453.65 64453.65
江苏恒瑞医药股份有限公
司 325161.35 106494.12 -218667.23
安徽华孚色纺股份有限公
司 3608684.75 64459.25 -3544225.50
从上表所列数据中，我们可以看出南通江山农药化工股份的现金流量表补充资料中固定资产处置损益不等于营业外支出-处置损失减营业外收入-处置利得后的净额列示。从数据的关联
性和表与表的勾对关系中来看，要保持数据的一致性、关联性。
四、 现金流量表附表中的财务费用同财务费用附注中数据的关联性分析 关于现金流量表补充资料中财务费用的列示，《企业会计准则讲解2006》502页进行了解释：企业发生的财务费用中不属于经营活动的部分，应当将其从净利润中剔除。企业在日常经营活动中发生的财务费用有这几方面：一是企业借款过程中的利息支出，该金额在财务费用的