涉税服务实务（2019）考试辅导 第七章+企业涉税会计核算
第七章 增值税会计核算、纳税申报、纳税审核 本章考情分析 【提示】老师为了优化课程体系，便于学习和理解，将教材第七章至第十一章重新分类，具体如下： 第七章 第八章 第九章 第十章 第十一章 重新分类后目录 增值税会计核算、纳税申报、纳税审核 消费税会计核算、纳税申报、纳税审核 企业所得税会计核算、纳税申报、纳税审核 个人所得税会计核算、纳税申报、纳税审核 其他税种会计核算、纳税申报、纳税审核 教材目录 企业涉税会计核算 代理纳税审查方法 货物和劳务税纳税申报代理和纳税审核 所得税纳税申报和纳税审核 其他税种纳税申报和纳税审核 按照2019年税务师《涉税服务实务》教材的划分，第七章（企业涉税会计核算）、第八章（纳税审查方法）、第九章（货物与劳务税纳税申报代理和纳税审核）、第十章（所得税纳税申报和纳税审核）、第十一章（其他税种纳税申报和纳税审核）。 因考试出题时，多以增值税、消费税、企业所得税、个人所得税四大税种为主体，再加其他税种（小税种）进行考核。所以，本课程将七—十一章进行重新分类，按照四大税种+其他税种的会计核算、纳税申报、纳税审核和纳税审查（账务调整）分别进行学习。 第七章 增值税会计核算、纳税申报、纳税审核 第八章 消费税会计核算、纳税申报、纳税审核 第九章 企业所得税会计核算、纳税申报、纳税审核 第十章 个人所得税会计核算、纳税申报、纳税审核 第十一章 其他税种会计核算、纳税申报、纳税审核 本章是重点章节，考核全部题型。难点：增值税会计核算、增值税纳税申报、增值税纳税审核。2019年新增（调整）：增值税加计抵减政策与会计核算，调整不动产进项税额分期抵扣政策，调整增值税税率和扣除率、增值税税收优惠等。 预计考试分值40-50分。 2018年考核单选题6分+简答题10分+综合题6分=22分。 2017年考核单选题4.5分+多选题4分+简答题18分+综合题24分=50.5分。 2016年考核单选题4分+简答题24分+综合题25分=53分。 【考点1】“应交税费”科目 1.本科目核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船税、环境保护税等。 2.本科目还核算企业按其他规定缴纳的教育费附加、代扣代缴的个人所得税、矿产资源补偿费等。 3.企业不需要预计缴纳的税金，如印花税、耕地占用税、车辆购置税等，不在本科目核算。 本科目应按照“应交税费”的税种进行明细核算。 【单选题】下列各项税费中不通过“应交税费”科目核算的是（ ）。 A.环境保护税 B.车辆购置税 C.代扣代缴的个人所得税 D.车船税 【答案】B 【解析】车辆购置税，直接计入车辆购入成本。不需要计提，不需要通过“应交税费”科目进行核算。 【考点2】账务调整的方法、类型 一、纳税审查的基本方法
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涉税服务实务（2019）考试辅导 第七章+企业涉税会计核算
（一）顺查法和逆查法 （二）详查法和抽查法 （三）核对法和查询法
（四）比较分析法和控制计算法 二、纳税审查的基本内容
按征税对象：按流转税征税，按所得税征税，按资源、财产及行为征税。 1.审查核算是否符合《企业会计准则》和分行业财务制度与会计制度。 2.审查计税是否符合税收法规，重点是审查计税依据与税率。
3.审查纳税人有无不按纳税程序办事、违反征管制度的情况。审查时应关注纳税人的生产、经营、管理情况。
三、账务调整的基本方法 （一）红字冲销法
先用红字冲销原错误的会计分录，再用蓝字重新编制正确的会计分录，重新登记账簿。它适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误的情况。一般情况下，在及时发现错误，没有影响后续核算的情况下多使用红字冲销法。
【例8-1】某税务师事务所对某商场进行纳税审查，其中发现一笔业务为销售商品一批，价款45200元（含税），收妥货款存入银行，该批商品成本30000元，企业作如下账务处理：
借：银行存款 45200
贷：产成品 30000
应收账款 15200 对该笔业务进行调整。 1.用红字冲销原错误分录
借：银行存款 -45200
贷：产成品 -30000
应收账款 -15200 2.编制正确的会计分录
借：银行存款 45200 贷：主营业务收入 40000
应交税费—应交增值税（销项税额） 5200 同时结转成本
借：主营业务成本 30000
贷：库存商品 30000
【单选题】税务师受托对某商业批发企业2019年企业所得税纳税情况进行审核，发现该企业销售商品的成本多结转40000元，若该企业2019年年度决算报表尚未编制，多转成本的调整分录为（ ）。
A.（1）借：主营业务成本 40000（红字）
贷：库存商品 40000（红字）
（2）借：本年利润 40000（红字）
贷：主营业务成本 40000（红字）
B.借：利润分配—未分配利润 40000
贷：库存商品 40000 C.借：库存商品 40000
贷：以前年度损益调整 40000
D.（1）借：库存商品 40000
贷：以前年度损益调整 30000
应交税费—应交所得税 10000
（2）借：以前年度损益调整 30000
贷：利润分配—未分配利润 30000
【答案】A
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【解析】如果在上一年度决算报表编制前发现的，对于影响利润的错账须一并调整”本年利润”科目核算的内容。选项A的分录正确。 （二）补充登记法
通过编制转账分录，将调整金额直接入账，以更正错账。适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。 （三）综合账务调整法
将红字冲销法与补充登记法综合运用的账务调整方法。一般适用于会计分录借贷方，有一方会计科目用错，而另一方会计科目没有错的情况。正确的一方不调整，错误的一方用错误科目转账调整，使用正确科目及时调整。
调账时错账是在月后发现，而企业又是按月结转损益的，则影响损益的项目通过”本年利润”科目进行调整。
【单选题】税务师在进行企业所得税汇算清缴鉴证时，发现企业当年度允许扣除的职工教育经费金额为12万元，而企业实际发生并计入”管理费用—职工教育经费”的金额为18万元。对此项账务处理，税务师应（ ）。
A.仅作纳税调整增加，不作账务调整
B.作纳税调整增加，并按红字冲销调整账务 C.作纳税调整增加，并按补充登记法调整账务 D.作纳税调整增加，并按综合账务调整法调整账务 【答案】A
【解析】账务处理的调整要与会计原理相符合，即违反会计原则的错误分录，才需要调整；本题中，分录没错，只是税会有差异，仅做纳税调整增加即可，无需账务调整。 【例8-3】某企业将专项工程耗用材料列入管理费用6000元。 借：管理费用 6000
贷：原材料 6000 作出调整分录。 调整分录：
借：在建工程 6000 贷：管理费用 6000
若上述错账是在月后发现，企业又是按月结算利润的，则影响到利润的项目应通过“本年利润”科目调整。 借：在建工程 6000 贷：本年利润 6000 四、错账的类型及调整范围
根据错账发生的时间不同，可将错账分为当期发生的错账和以前年度发生的错漏账。 （一）对当期错账的调账方法
根据正常会计核算程序，采用红字冲销法、补充登记法、综合账务调整法予以调整。
如果是按月结转利润在本月内发现的错账，调整错账本身即可；在本月以后发现的错账，影响到利润的账项还需要通过“本年利润”科目进行调整。 （二）对上一年度错账的调账方法
1.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的。
（1）在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。
（2）在上一年度决算报表编制后发现的：
①对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调整。
②对于影响上年利润的项目，应通过“以前年度损益调整”进行调整。
【例8-5】在所得税汇算清缴中，税务师受托对某企业2018年所得税纳税情况进行审查，发现该企业将对外投资分回税后利润28500元，记入“盈余公积”账户。审查是在年终结账后进行的。税务师经过认真审核，确认该笔投资收益依现行税法规定应予补税。查实受让投资企业适用税率15%，该企业适用税率25%，故应补缴所得税=28500÷（1-15%）×（25%-15%）=3352.94元。
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