第五章
某企业设一个基本生产车间和一个辅助生产车间（机修车间）。基本车间生产甲、乙两种产品，采用品种法计算产品成本。辅助车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。6月份生产车间发生的经济业务如下：
（1）基本车间领用材料4万元，其中，直接用于甲产品生产的A材料10800元，直接用于乙产品生产的B材料18000元，甲、乙产品共同耗用的C材料10000元（按甲、乙产品的定额消耗量比例进行分配，甲产品的定额消耗量为440千克，乙产品的定额消耗量为560千克），车间一般消耗1200元，辅助车间领用材料2320元，共计42320元。
（2）结算本月应付职工工资，其中，基本生产车间的工人工资16000元（按甲、乙产品耗用的生产工时比例分配，甲产品生产工时为300小时，乙产品生产工时为500小时），车间管理人员工资2500元，辅助车间职工工资1500元，共计20000元。 （3）按照工资总额的14%计提职工福利费
（4）计提固定资产折旧费。基本车间月初应计折旧固定资产原值10万元，辅助车间月初应计折旧固定资产原值4万元，月折旧率为1%。 （5）基本生产车间和辅助车间发生的其他支出分别为1200元和600元，均通过银行办理转账结算
（6）辅助车间提供劳务2515小时，其中为基本车间提供2000小时，管理部门515小时。 （7）基本生产车间的制造费用按生产工时比例在甲、乙产品之间进行分配。
（8）甲产品各月在产品数量变化不大，在产品按期初固定成本分配生产费用。乙产品原材料在生产开始时一次投入，原材料费用按完工产品数量和月末在产品数量的比例进行分配，工资及福利费和制造费用采用约当产量比例法进行分配。本月完工乙产品100件，月末在产品50件，完工率为50%。甲产品月初在产品成本为9500元，其中，原材料费用4000元，工资及福利费1200元，制造费用4300元；乙产品月初在产品成本14500元，其中，原材料费用6000元，工资及福利费3500元，制造费用5000元。
要求：1.编制各项要素费用的会计分录；2.编制辅助生产费用分配的会计分录；3.编制结转基本生产车间制造费用的会计分录；4.计算并填列甲、乙产品成本明细账，计算甲、乙产品成本；5.编制结转入库产成品的会计分录。
1.编制各项要素费用分配的会计分录： （1）材料费用分配：
分配率＝10000／（440＋560）＝10
甲应负担的原材料费用＝440×10＋10800＝15200 乙应负担的原材料费用＝56×10＋18000＝23600 借：基本生产成本――甲 15200 ――乙 23600 制造费用 1200 辅助生产成本 2320
贷：原材料 42320 （2）工资分配：
分配率＝16000／（300＋500）＝20 甲：300×20＝6000 乙：500×20＝10000
借：基本生产成本――甲 6000
――乙 10000 制造费用 2500 辅助生产成本 1500
贷：应付职工薪酬――工资 20000 （3）计提福利费：
借：基本生产成本――甲 840 ――乙 1400 制造费用 350 辅助生产成本 210
贷：应付职工薪酬――应付福利费 2800 （4）计提固定资产折旧
基本生产车间月折旧额＝100000×1%＝1000 辅助生产车间月折旧额＝40000×1%＝400 借：制造费用 1000 辅助生产成本 400
贷：累计折旧 1400 （5）其他支出
借：制造费用 1200 辅助生产成本 400
贷：累计折旧 1400
2.编制辅助生产费用分配的会计分录：
辅助生产费用合计＝2320＋1500＋210＋400＋600＝5030 辅助生产费用分配率＝5030／2515＝2
基本生产车间应负担的辅助生产费用＝2000×2＝4000 管理部门应负担辅助生产费用＝515×2＝1030 借：制造费用 4000 管理费用 1030
贷：辅助生产成本 5030
3.编制结转基本生产车间制造费用的会计分录：
制造费用合计＝1200＋2500＋350＋1000＋1200＋4000＝10250 分配率＝10250／（300＋500）＝12.8125
甲应负担的制造费用＝300×12.8125＝3843.75 乙应负担的制造费用＝500×12.8125＝6406.25 借：基本生产成本――甲 3843.75 ――乙 6406.25
贷：制造费用 10250
4.
产品成本明细账
产品名称：甲 XX年X月 产品产量：100件
单位：元 项目 月初在产品成本 本月生产费用 生产费用合计 完工产品成本 月末在产品成本 原材料 4000 15200 19200 15200 4000 工资福利费 1200 6840 8040 6840 1200 制造费用 4300 3843.75 8143.75 3843.75 4300 合计 9500 25883.75 35383.75 25883.75 9500 产品成本明细账
产品名称：乙 XX年X月 产品产量：100件
在产品约当产量：25件 单位：元 项目 月初在产品成本 本月生产费用 生产费用合计 分配率 完工产品成本 月末在产品成本 原材料 6000 23600 29600 197.33 19733.33 9866.67 工资福利费 3500 11400 14900 119.20 11920 2980 制造费用 5000 6406.25 11406.25 91.25 9125 2281.25 合计 14500 41406.25 55906.25 40778.33 15127.92 原材料分配率＝29600／（100＋50）＝197.33
工资及福利费分配率＝14900／（100＋50×50%）＝119.20 制造费用分配率＝11406.25／（100＋50×50%）＝91.25 5.编制结转入库产成品成本的会计分录： 借：产成品――甲 25883.75 ――乙 40778.33
贷：基本生产成本 66662.08
第六章练习及答案
资料：
某工业企业大量生产甲、乙、丙三种产品。这三种产品的结构、所用原材料和工艺过程相近，因而归为一类，采用分类法计算成本。类内各种产品之间分配费用的标准为：原材料费用按各种产品的原材料费用分配，原材料费用系数按原材料费用定额确定（以乙产品为标准产品）；其他费用按定额工时比例分配。
甲、乙、丙三种产品的原材料费用定额和工时消耗定额如下： （1）原材料费用定额： 甲产品：270 乙产品：300 丙产品：450
（2）工时消耗定额： 甲产品：270 乙产品：300 丙产品：450
（3）本月各种产品的产量 甲产品：1000 乙产品：1200 丙产品：500
本月A类产品成本明细账见表1－7－1（月初、月末在产品成本按年初固定数计算）
表1－7－1 项目 月初在产品成本 本月费用 生产费用合计 产品成本 月末在产品成本 原材料 40000 900600 940600 900600 40000 工资及福利费用 3000 111650 114650 111650 3000 制造费用 5000 175450 180450 175450 5000 成本合计 48000 1187700 1235700 1187700 48000
要求：1.编制原材料费用系数计算表 2.采用分类法分配计算甲、乙、丙三种产品的成本，编制产品成本计算表。
解： 原材料费用系数计算表 产品名称 甲 乙（标准产品） 丙 各种产品成本计算表 项目 产量 原材料费用系数 原材料费用总系数 工时定额工消耗时 定额 原材料 工资及福利费 制造费用 成本合计 原材料费用定额 270 300 450 原材料费用系数 270／300＝0.9 1 450／300＝1.5 ① 分配率 甲产品 乙产品 丙产品 合计 ② 1000 1200 500 ③ 0.9 1 1.5 ④＝②*③ 900 1200 750 2850 ⑤ 10 12 15 ⑥=②*⑤ 10000 14400 7500 31900 ⑦=④*分配率 316 284400 379200 237000 900600 ⑧=⑥*分配率 3.5 35000 50400 26250 111650 ⑨=⑥*分配率 5.5 55000 79200 41250 175450 ⑩ 374400 508800 304500 1187700 其中：原材料费用分配率＝900600／2850＝316 工资及福利费分配率＝111650／31900＝3.5 制造费用分配率＝175450／31900＝5.5
2.某企业某月生产甲产品耗用A\\B两种材料，A材料的耗用标准是10千克（价格为10元／千克），B材料的耗用标准是20千克（价格为9元／千克）。
月没有在产品和产成品，本月投产1800件甲产品，全部于本月完工入库，本月销售1500件，每价售价500元。生产时实际耗用A材料17000千克，实际价格为11元／千克，B材料37000千克，实际价格8.5元／千克。
要求：计算分析材料成本差异并写出会计分录。 解：
（1）标准成本：
A：10×1800×10＝180000 B：9×1800×20＝324000 合计 504000 （2）直接材料价格差异： A：（11－10）×17000＝17000（不利差异） B：（8.5－9）×37000＝－18500（有利差异） 合计 －1500（有利差异） （3）直接材料数量差异： 标准用量：
A：10×1800＝18000 B：20×1800＝36000 直接材料用量差异：
A：10×（17000－18000）＝－10000（有利差异） B：9×（37000－36000）＝ 9000（不利差异） 合计 －1000（有利差异） （4）借：在产品 504000 贷：材料价格差异 1500 材料用量差异 1000
材料 501500