答案解析：P531。有关计划的审计范围和时间，注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项包括：

（1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险。 （2）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案。 （3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。 （4）审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求。 （5）注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。

18.在与治理层沟通审计工作中遇到的重大事项时，下列各项中，A主责会计师通常认为无需沟通的是（ ）。

A.管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延 B.管理层对审计工作施加限制 C.审计项目组修改审计时间预算

D.注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期 参考答案：C

答案解析：P533。审计工作中的重大困难，包括： （1）管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延； （2）不合理地要求缩短完成审计工作的时间；

（3）为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期； （4）无法获取预期的证据；

（5）管理层对注册会计师施加的限制；

（6）管理层不愿按照注册会计师的要求对持续经营能力做出评估，或拒绝将评估期间延伸至资产负债表日起12个月。

19.在确定与管理层沟通的事项时，下列各项中，A注册会计师通常认为不宜沟通的是（ ） A.甲公司所在待业的环境发生重大变化 B.可能影响重大错报风险的经营计划和战略 C.管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解 D.管理层的胜任能力 参考答案：D

答案解析：参考教材P528。不适合与管理层讨论的事项包括管理层的胜任能力和诚信问题等。

20.在确定与治理层沟通的事项时，下列各项中，A注册会计师通常认为不宜沟通的是（ ） A.甲公司对财务报表产生重大影响的战略决策 B.甲公司管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间 C.注册会计师发现管理层的舞弊行为 D.注册会计师实施的具体审计程序的性质 参考答案：D

答案解析：参考教材P531。注册会计师应当就计划的审计范围和时间直接与治理层作简要沟通。

注册会计师有义务让治理层大致了解审计的范围和时间安排，而且适度的沟通也有利于取得

第 6 页

治理层的必要理解与配合。之所以强调要作简要沟通，是因为如果就审计范围和时间作过于全面、具体的沟通，就可能导致审计程序易于被治理层，尤其是承担管理责任的治理层事先预见，从而损害审计工作的有效性。

有关计划的审计范围和时间，注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项包括：

（1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险。对于这项内容，注册会计师可以简明扼要地向治理层介绍有关错误与舞弊、重大错报风险的概念，以及相关准则规定的对于由于舞弊或错误导致的重大错报风险进行评估和应对的基本审计程序。 （2）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案。 （3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。 （4）审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求。 （5）注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。

来源:考试大-注册会计师考试二、多项选择题（本题型共6大题，20小题，每小题1分，

本题型共20分。每小题均有多个正确答案，请从小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案与在试题卷上无效。）

（一）A注册会计师负责审计甲公司20×年度财务报表。在运用实质性分析程序时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

1.在下列各项中，A注册会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有（ ） A.存款利息收入 B.借款利息支出 C.营业外收入 D.房屋租赁收入 参考答案：ABCD

答案解析：营业外收入不具有稳定的预期关系，不适宜使用分析程序。

2.在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，A注册会计师通常考虑的因素有（ ） A.可获得信息的来源 B.可获得信息的可比性 C.可获得信息是否经过审计 D.与可获得信息相关的控制 参考答案：ABD

答案解析：参考教材P197～198。在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当考虑下列因素：（1）可获得信息的来源。（2）可获得信息的可比性。实施分析程序使用的相关数据必须具有可比性。（3）可获得信息的性质和相关性。（4）与信息编制相关的控制。与信息编制相关的控制越有效，该信息越可靠。

3.如果在期中实施了实质性程序，在确定对剩余期间实施实质性分析程序是否可以获取充分、适当的审计证据时，A注册会计师通常考虑的因素有（ ） A.数据的可靠性 B.预期的准确程度 C.可接受的差异额

第 7 页

D.分析程序对特定认定的适用性 参考答案：ABD

答案解析：参见教材P199第四段。如果在期中实施实质性程序，并计划针对剩余期间实施实质性分析程序，注册会计师应当考虑实质性分析程序对特定认定的适用性、数据的可靠性、做出预期的准确程度以及可接受的差异额，并评估这些因素如何影响针对剩余期间获取充分、适当的审计证据的能力。注册会计师还应考虑某类交易的期末累计发生额或账户期末余额在金额、相对重要性及构成方面能否被合理预期。

（二）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在了解内部控制时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

4.下列情形中，A注册会计师认为能常适合采用住处技术控制的有（）。 A.存在大量、重复发生的交易 B.存大大额、异常的交易 C.存在难以定义、防范的错误

D.存在事先确定并一贯运用的业务规则 参考答案：AD

答案解析：在信息技术环境下，传统的手工控制越来越多地被自动控制所替代，概括地讲，自动控制能为企业带来以下好处：自动控制能够有效处理大流量交易及数据，因为自动信息系统可以提供与业务规则一致的系统处理方法；自动控制比较不容易被绕过；自动信息系统、数据库及操作系统的相关安全控制可以实现有效的职责分离；自动信息系统可以提高信息的及时性、准确性，并使信息变得更易获取；自动信息系统可以提高管理层对企业业务活动及相关政策的监督水平。

5.下列活动中，A注册会计师认为属于控制活动的有（）。 A.授权 B.业绩评价 C.风险评估 D.职责分离 参考答案：ABD

答案解析：参见教材P310-311。控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。 6. A注册会计师招待空行测试可以实现的目的有（）。 A.确认对业务流程的了解 B.识别可能发生错报的环节 C.评价控制设计的有效性 D.确定控制是否得到执行 参考答案：ABCD

答案解析：参见教材P322倒数第五段。执行穿行测试可获得下列方面的证据：（1）确认对业务流程的了解；（2）确认对重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别；（3）确认所获取的有关流程中的预防性控制

第 8 页

和检查性控制信息的准确性；（4）评估控制设计的有效性；（5）确认控制是否得到执行；（6）确认之前所做的书面记录的准确性。

7. 在对内部控制进行初步评价并进行风险评估后，A注册会计师通常需要在审计工作底稿中形成结论的有（）。 A.控制本身的设计是否有效 B.控制是否得到执行

C.是否领带控制并实施控制测试 D.是否实施实质性程序 参考答案：BC

答案解析：参见教材P324。在对控制进行初步评价及风险评估后，注册会计师需要利用实施上述程序获得的信息，回答以下问题：（1）控制本身的设计是否合理。（2）控制是否得到执行。（3）是否更多地信赖控制并拟实施控制测试。

（三）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在进行曲控制测度时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

8. 在测度自动化应用控制的运用有效性时，A注册会计师通常需要获取的审计证据有（）。 A.抽取多笔交易进行检查获取的审计证据 B.对多个不同时点进行观察获取的审计证据 C.该项控制得到招待的审计证据

D.信息技术一般控制运行有效性的审计证据 参考答案：BD

答案解析：参见教材P349。

9. 如果A注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，通常还应实施的审计程序有（）。

A.获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据 B.公获取这些控制在期末运行有效性的审计证据 C.获取住处技术一般控制变化情况的审计证据 D.确定针对剩余期间还需获取的补充审计语气 参考答案：AD

答案解析：如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序：（1）获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；（2）确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。

10．如果在期中实施了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据时，A注册会计师通常考虑的因素有（ ）。 A．控制环境

B．评估的重大错报风险水平

C．在期中对有关控制有效性获取的审计证据的程度 D．拟减少实质性程序的范围 参考答案：ABCD

第 9 页

答案解析：参考教材P345。针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据。在执行该项规定时，注册会计师应当考虑下列因素：（1）评估的认定层次重大错报风险的重大程度。（2）在期中测试的特定控制。（3）在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度。（4）剩余期间的长度。（5）在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围。（6）控制环境。

11．对于以前审计获取的有关下列控制运行有效性的审计证据，A注册会计师在本期审计中通常不能直接利用的有（ ）。 A．信息技术一般控制 B．自动化应用控制

C．自上次测试后已发生变化的控制 D．旨在减轻特别风险的控制 参考答案：CD

答案解析：参考教材P346。

（四）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 12．下列情形中，A注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊机会的有（ ）。 A．甲公司从事科技含量高、研发周期长的经营业务 B．甲公司大量采用分销渠道销售产品 C．甲公司高级管理人员变更频繁 D．管理层拥有甲公司10%的股份 参考答案：ABC

答案解析：参见教材P505表21-1。管理层拥有甲公司10%的股份属于动机或压力。 13．在组织审计项目组讨论舞弊风险时，A注册会计师认为应当讨论的内容有（ ）。 A．甲公司发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式 B．甲公司存在的舞弊风险因素

C．甲公司管理层凌驾于内部控制之上的可能性

D．审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序 参考答案：ACD

答案解析：参见教材P507～508。项目组讨论的内容通常包括：（1）由于舞弊导致财务报表重大错报的可能性，重大错报可能发生的领域及方式；（2）在遇到哪些情形时需要考虑存在舞弊的可能性；（3）已了解的可能产生舞弊动机或压力、提供舞弊机会、营造舞弊行为合理化环境的外部和内部因素；（4）已注意到的对被审计单位舞弊的指控；（5）已注意到的管理层或员工在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化；（6）管理层凌驾于控制之上的可能性；（7）是否有迹象表明管理层操纵利润，以及采取的可能导致舞弊的操纵利润手段；（8）管理层对接触现金或其他易被侵占资产的员工实施监督的情况；（9）为应对舞弊导致财务报表重大错报可能性而选择的审计程序，以及各种审计程序的有效性；（10）如何使拟实施审计程序的性质、时间和范围不易为被审计单位预见。

第 10 页