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企业内控制度有效性及改善路径分析

作者：甘露

来源：《经营管理者·下旬刊》2017年第05期

摘 要：无论在什么阶段，企业只争取利润最大化，而忽视风险控制，企业是不可能长期存在并获得长久发展的。本文从内控的逻辑基础出发，分析了企业内控制度失效的表现并对原因进行了分析，本文建议从规范领导行为，建立合理的内部结构，加强外部监督等方面强化内控有效性。

关键词：内控制度 有效性改善

企业的存在的核心价值是获取经济利润，获得经济利润的前提是企业经营有良好的环境，企业的运营有良好的状态，在市场经济环境下，风险是无时无刻存在的，只要有市场交易就是风险存在。无论在什么阶段，企业只争取利润最大化，而忽视风险控制，企业是不可能长期存在并获得长久发展的。企业内部控制是市场经济环境下企业健康发展的重要保障，日益成为了现代化企业的标配。但是市场环境中的企业发展看，企业遭受市场风险冲击，濒临倒闭或者即将破产的企业比比皆是，虽然每个不幸的企业都有着不同的遭遇，但是从根本上来说，都是企业内部控制的失控，外部的风险将企业的内部控制混乱扩大化，最终导致企业的衰败。 一、内部控制的理论基础分析

市场经济环境下的企业是一系列契约的组合，是在产权交换基础上组成的组织，市场是一个完备的契约组合，企业则不是一个完备的契约组合，因此在进行市场交易的时候，掌控不同资源的市场主体由于利益诉求的不同，会以各种不同的角色和手段来实现自己的目标，这时候企业的内部控制就显得非常重要。内部控制能够保证企业内部的管理者和雇员都按照企业的最终目标，按照一致的标准来实现最终的结果，减少在市场交易过程中的舞弊或投机的行为。 二、企业内控制度失效的表现

前文提到企业内控制度是在企业运转发展过程中起着非常重要的作用，但是内控制度制定并实施的非常完善的企业也只是一部分公司，即使有很多上市公司也会出现类似的情况，企业内控制度失效有以下几种表现：

1.经营失败。内控制度的失效会使企业的内部管理混乱，在市场中的风险增加，这样也就直接使得企业在市场中的竞争力下降，直接引起企业的经济利润下滑，企业的投资者不能按期获得投资收益或者收回成本。这种企业最终的结果就是经营的失败，企业破产。

2.资产流失。资产流失在上市公司的内控制度失效过程中非常常见，产生这种结果的原因主要是内控制度失效使得企业的内部管理混乱，对于财产物质的管理出现长时间的疏漏。一般上市公司都有明显的约束机制，也存在部分上市公司没有严格的约束机制，从而使得浪费严

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重。物质采购销售制度松弛，物质在采购、运输、付款等阶段未严格分离，没有统一的数据统计，财务数据和存货数据完全不统一，造成采购重复、物质积压、应收账款不能及时收回等情况。

3.管理层违规操作。这里的管理层违规指的是企业的中高层管理者的个人或集体行为，近些年来，上市公司高管违规违法的事件时有发生，虽然有我国人治及科层机构的影响，但不得不说企业内控制度的失效依然是最主要的原因。高层管理者的违规操作，造成严重影响的行为常见的是对于企业资金的违规使用，包括挪用、违规进行投资，一旦投资行为失败，企业将无力或者很难在短期时间内扭转局面。 三、企业内控制度失效的原因分析

1.制度原因。以上市公司为例，企业内控制度失效的制度性因素主要表现在两个方面：首先是上市公司的产权制度问题，产权制度是公司内部治理的基础，一旦产权结构出现畸形结构就必然会导致企业管理的失衡，目前我国上市公司的产权问题主要表现在股份制改造不够彻底、国有资本的一家独大、职业经理人的约束或激励机制不健全等方面，企业的管理者逃不掉政府任命的模式，国有企业资本逐步沦为企业高管牟利的机器，职业经理人缺乏激励转而以非法手段获取利益等。其次是企业微观治理方面，企业的大股东或者部分团体控制企业、企业的监事会形同虚设、独立董事制度不健全等等。无论是宏观制度的不健全还是微观制度的不完善，都使得企业内部控制没有制度可以依靠执行。

2.非制度因素。非制度因素主要是指的企业的内部管理流程中出现的问题，没有办法用制度进行规范，只能在管理中不断的优化。主要表现在企业的管理者或职员缺乏风险意识，对于市场的风险缺乏有效的认识，系统性的市场风险和偶然的风险存在都会给企业带来影响；内控管理抓不住关键点，内部控制的关键是成本效益原则，但是在很多的国有企业中，这一点形同虚设；企业文化问题，有些企业有强的忧患意识，常思来之不易，不断突破进取，有的企业则正好相反。

四、如何提升企业内控制度有效性

1.规范领导行为。内控制度有效性强化的重中之重是规范和约束领导的行为。首先需要改变现有企业领导干部管理，加强经理人建设，形成统一规范的职业经理人市场，给企业带来大量的职业经理人选择，引导企业良性循环；在有效的职业经理人循环基础上，还要建立有效的激励机制，从法律层面、薪金待遇层面、奖惩考核层面给予充分的机制保障；其次是要强化管理人员的监督，不能只靠管理者的自我道德约束，要建立约束机制，强化职员和舆论等的监督，对于出现问题的管理者要强化矫正。

2.设置合理的组织结构。企业组织结构的设计应该遵循的原则是任何业务都必须由两个以上的部门来联合完成，要杜绝任何重大业务由一个部门完成。两个以上的单位合作就可以实现部门间的相互协调和制约，这样就可以在防止权力重叠的基础上实现权力的制约。在有了合理

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的组织结构之后，在权力的授权方面也就是权责划分方面要注重合理性，防止权力过小无法高质量的实现部门目标或者权力权责不对等造成工作权限过大。制定规范的会计控制制度，健全的内部会计控制制度是实现内部控制的关键核心要素，因素会计核算的及时性和准确性能够以最直接的计量方式实现内控。

3.强化外部监督。目前企业的外部监督主要表现在会计方面，会计的外部监督是通过外部第三方机构的监督实现的。企业首先对自身的内部会计控制进行全面而深入的自我评估，出具内部控制报告，包括无重大问题报告及有重大问题报告。注册会计师就内部控制进行审计，对企业内部控制报告发表审计意见，最后，对外公开披露内部控制报告。 参考文献：

[1]李连华.公司治理结构与内部控制的链接与互动[J].会计研究，2015（8）.

[2]缪艳娟.英美上市公司内部控制信息披露制度对我国的启示[J].会计研究，2011（9）. 作者简介：甘露（1969—）女。民族：汉，甘肃民勤人。石油大学，大专，石油炼制。