企业内部控制（全面预算管理）案例分析

——以沃尔玛百货为例

【摘要】

对于现代企业而言，是否拥有健全而有效的内部控制体系直接决定了企业能否在未来激烈的市场竞争中取得优势。因此，制定科学合理的企业内部控制制度，规避人为风险已成为现代企业不得不面对的问题。这其中预算管理则起着重要的作用，是促进内部控制的有效措施。本文基于《企业内部控制》课程的学习，尤其是管理控制的探究，以零售业巨头沃尔玛公司为例，进一步分析沃尔玛公司内部控制管理的现状，以便更好地将理论和实际相结合。

【Abstract】

For modern enterprises, whether a sound and effective internal control system can directly determine the enterprise a competitive edge in the fierce market in the future. Therefore, formulate scientific and rational enterprise internal control system, and avoid artificial risk problem has become a modern enterprises have to face. The budget management plays an important role, is an effective measure to promote the internal control. This article is based on the enterprise internal control \of study, especially the study of management control, Wal-Mart, a retail giant, for example, further analyzes the present situation of the company internal control management, in order to better combine theory and practice 【关键词】企业内部控制，全面预算管理，沃尔玛百货

【Keywords】internal control、budget management、Wal-Mart stores

企业内部控制是以专业管理制度为基础，以防范风险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督这五项要素作为内部控制的五大要素，既相互独立又相互联系，形成一个有机统一体，并对不断变化的经济社会环境自动调节，自动反映。1

企业内部控制的基础就是全面预算，这种预算涵盖了企业经营、资本运营、员工管理的各个方面，是计划、协调、控制、激励作用的总合机制，为企业管理提供了有效的参考，

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具体而言，内部控制和预算管理的目标一致、作用相互、效应协同；与此同时，预算管理

在管理控制系统中同样具有重要作用，它在组织中的主要作用有两大方面，即资源配置决策和提供控制评价基础。3

我国《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》指出，企业实行全面预算管理，

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应当注意以下问题：一是不编制预算或预算不健全，可能导致经营缺乏约束或盲目经营；而是预算目标不合理，编制不科学，可能导致企业资源浪费或发展战略难以实施；三是预算缺乏刚性，执行不力，考核不严，可能导致预算管理流于形式。4

一、预算控制的条件

预算控制对于企业控制目标的实现具有重要作用，一个容易达到的预算目标并不能够充分挖掘员工的潜力，而一个难以达到的目标又会挫伤员工的积极性，因此需要确定合理的预算目标。当然，预算仅仅是一种管理的手段，它也有一定局限性。为了有效做到预算控制，需将预算目标与企业目标相结合，并做到标准制定合理，信息反馈及时，同时积极配合会计制度。20世纪90年代以来，受战略管理和社会心理学等理论和方法的影响以及平衡计分卡（将企业战略目标逐层分解转化为各种具体的相互平衡的绩效考核指标体系，从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个不同角度，衡量企业的业绩，以帮助企业解决两大关键问题：绩效评价和战略实施）的出现，出现了强调企业战略目标和非财务绩效的战略预算管理模式。

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二、预算目标的确定

企业应当明确预算目标的编制依据、编制程序、编制方法，确保预算目标依据合理、程序正当、方法科学。具体而言，是以下五点：

(一) 应当在预算年度开始前完成本年度全面预算草案的编制工作； (二) 企业根据发展战略和经营计划，综合考虑，编制年度预算； (三) 企业在固定预算基础上，弹性、合理编制预算；6

(四) 企业董事会在审核时，着重关注其科学性和可行性，确保预算与实际相协调； (五) 企业应按照相关法规和规章制度进行批准，再以文件形式下发。

三、预算目标的执行

良好的预算执行能够培养员工挖掘问题解决问题的本事，让员工从基层中积累实际经验，并熟悉工作环境和公司的经营作风；也可以磨炼员工心志，使他们做到公司的成长之路。总而言之，加强预算目标的执行，可以使员工积极主动发现公司所隐藏的不合理之处，并不遗余力的改造、消除，从而奠定企业成长的坚实基础，是企业的发展受益匪浅。为此要从以下几个方面考虑：

(一) 企业应当加强对预算执行的管理，明确预算指标分解方式、预算执行审批权限和要求、预算执行情况报告等，落实预算执行责任制，确保预算刚性，严格执行预算；

(二) 企业应当根据全面管理要求，组织各项生产经营活动和投融资活动，严格预算执行和控制；7

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(三) 对于工程项目、对外投融资等重大预算项目，企业应当密切跟踪其实施进度和完成情况，实行严格监控；

(四) 企业预算管理工作机构和各预算执行单位应当建立预算执行情况分析制度，定期召开预算执行分析大会，通报预算执行情况，研究、解决预算执行中存在的问题，提出改进措施。8

(五) 企业应当建立严格的预算执行考核制度，对各预算执行单位和个人进行考核，做到有奖有惩、奖惩分明。

基于以上企业内部控制和全面预算管理的理论，我们选择了沃尔玛集团进行案例分析。美国沃尔玛百货有限公司（Wal-Mart）简称沃尔玛，是世界上最大的连锁零售商机构，成立于1962年。它不仅仅是折扣店、批发店和大型购物中心，而且已经成为美国的文化象征，每个美国城市都至少有一个沃尔玛店。沃尔玛的经营哲学是工作最出色、客户最满意、价格最便宜。1962年开第一家店时，公司就确立了三个信条：尊重个人、服务客户、追求卓越。而关于沃尔玛的企业内部控制，则具体有以下几个各方面的内容：

(一) 企业文化理念：在沃尔玛，员工被定义为“生意合作伙伴”，总公司授予基层员工较大的权力以便他们更好的服务顾客。主人翁精神体现了个人对公司理念的认同和对企业文化的接受。不仅如此，从员工的行为中还可以看出来权力的下放代表着员工的责任，对员工的信任，员工履行自己的责任并不会受到来自管理层的干涉。

(二) 人力资源“合伙制”：内部控制不仅要靠人去设计，更重要的是要靠人去执行。因此不得不说人力资源是企业内部控制的命门。公司管理层还要求每位员工都要掌握多项技能，做到“一转多强”。同时，利润分配机制保证每个在公司工作1年以上及每年至少工作1 000个小时的员工，都有资格分享公司利润。

(三) 成本领先战略：沃尔玛公司的经营方略是任何商品在任意地区常期均能以同类产品最低价格进行销售，为了做到这点，沃尔玛在采购、存货、销售、运输等多个环节积极采取各种措施以求流通成本降至行业最低，努力把商品价格保持在市场价格线下。9公司强调每浪费一美元就等于从顾客的口袋里拿走了一美元。所以公司从小处着手，使公司人人都努力节约。

(四) 成功来自沟通：公司总裁萨姆沃尔顿认为让员工了解公司业务的发展情况，与员工共享企业信息，是让员工最大限度地干好本职工作的重要方式，也是与上下级沟通、联络感情的核心内容。“HEATKTE”——High Expectations Are The Key To Everything的缩略语，就是说高期望是所有事物成功的关键。10沃尔玛将HEATKTE理念灌输给公司全体职员，上至高级管理者，下至基层员工。真正达到了“心往一处想、劲往一处使”的效果。

虽然沃尔玛公司的内部环境控制谈不上完美，但是相比于其他的零售业企业来说，沃

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