应交税金——应交增值税（进项税额） 20,400.00 材料成本差异 30,000.00 贷：材料采购 140,400.00

根据A材料的定额损耗率可以计算出超定额损耗的数量为140千克（12,000－11,250－12,000×5%）。金额为1,755元。其中价款 1,500元，税额225元。这部分原因未明的超定额损耗，属于非正常损耗，按帐务会计制度规定，不能直接计入材料采购成本，而应计入“待处理财产损溢” 帐户之中，其进项税额也不能计入扣除。企业的帐务处理不仅使进项税额多计225元，也使得材料成本差异虚增超支差1,500元，必然影响当月材料成本差异率的计算和分配，进而影响成本费用。 点评

材料成本差异的计算与结转是差异分配的基础。企业错算错转差异表现形式多种多样，此例是由于对超定额损耗的错误处理造成了材料成本差异的错转。此外，，如收入材料计价的错误、计税的错误、差异计算的错误以及结转差异方向的错误、结转使用的科目等都可能导致材料成本差异的错算、错转，需要联系“材料采购”帐户的步税检查一并解决。

【案例2】少分材料贷差，扩大产品成本案例

某企业采用计划成本进行日常材料收发核算。检查中发现，该企业本年各月分配领用的材料成本差异时所使用的计划成本差异率为一个-4%的定数。由此引起检查人员的怀疑。抽查某个月份进行复算，当月材料成本差异率为-8.5%，该月耗用材料计划成本为256,820元。因此少转贷差11,556.90元。经询问财会人员，被告之，-4%是个估计的差异率。 点评

这是材料采用计划成本核算的企业在虚列耗料成本方面的一个典型例证。此类企业由于材料按计划单价划价，其单价相对不变，虚列耗料成本除了在耗料数量上作文章（如多列生产耗料数量，或将非生产耗料数量计入生产耗料数量）之外，往往在材料成本差异的分配上做手脚，或多分配超支差或少分、不分节约差，从而虚增耗料成本。但这种错分材料厂成本差异的结果，必然造成当月耗用材料

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负担的材料成本差异率与月末库材料所负担的材料成本差异率不一致的情况，通过计算对比这两类材料成本差异率就可以发现企业错分材料成本差异的端倪。 四、某会计材料成本差异的核算分录：供大家参考。 (1)标准工单领料： 材料：

借：生产成本－直接生产成本－直接材料 实际数量①×标准单价 贷：原材料（自制半成品、库存商品） 实际数量①×标准单价 人工：

借：生产成本—直接人工成本－直接人工 实际工时①×标准工资率 贷：应付工资 实际工时①×标准工资率 费用：

借：生产成本—直接人工成本－直接人工 实际工时①×标准分配率 贷：制造费用 实际工时×标准分配率 实际工时①×标准分配率

(2)工单完工入库

借：库存商品 实际数量×标准成本

贷：生产成本－直接生产成本－直接材料 实际产量×标准耗量②×标准单价 生产成本—直接人工成本－直接人工 实际产量×标准工时②×标准工资率 生产成本—直接人工成本－直接人工 实际产量×标准工时②×标准分配率 (3)关闭工单以结转数量差异：

借：生产成本－直接生产成本－直接材料 实际产量×量差（①－②）×标准单价 生产成本—直接人工成本－直接人工 实际产量×量差（①－②）×标准工资率 生产成本—直接人工成本－直接人工 实际产量×量差（①－②）×标准分配率 贷：生产成本－生产成本差异－材料

生产成本—生产成本差异－人工 生产成本—生产成本差异－费用 (4)价格差异：

材料价格差异（应付模块）

借：应计负债 （订单价格） 应交税金＿增值税＿进项税

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贷：应付帐款 （发票价格） 材料成本差异＿材料发票价格差异 （发票价格－订单价格） ＋（库存模块）

借：原材料 （标准成本） 贷：材料采购 （订单价格）

贷：材料成本差异＿材料订单价格 （订单价格－标准成本） 人工价差与费用价格差异差（总账模块）： 借：生产成本—生产成本差异－人工 生产成本—生产成本差异－费用

贷： 应付工资 实际工时×（实际工资率－标准工资率） 贷：制造费用 实际工时×（实际工资率－标准工资率）

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