表二 变动成本法下利润表 单位：元

项目 销售收入 销售成本 贡献毛益额 固定间接费用 税前利润 第一季度 2000×30=60000 2000×20=40000 20000 20000 0 第二季度 4000×28.50=114000 4000×20=80000 34000 20000 14000 在变动成本成本下，存货中不包括固定性间接费用，实际上固定性间接费用在发生时即被作为“期间成本”从利润中扣除了。而在完全成本法下存货中包括固定性间接费用，由于第一季度存在3000件期货存货，就有了1.2万元（2000/5000×3000）的固定性间接费用没有在当期扣除，而是随着存货被顺延到了下期，使得变动成本法下的税前净利小于完全成本法下的税前净利1.2万元。在第二季度当中，由于存在3000件的期初存货就带来了1.2万元的上期固定性间接费用，又由于存在1000件的期末存货，又把本期的1万元（20000/2000×1000）固定性间接费用顺延到下期，第二季度实际多扣除了2000元的固定费用，所以，使得变动成本法下的税前净利大于完全成本法下的税前净利2000元。

（3）半年时间，完全成本法的利润为2.4万元（1.2万元+1.2万元）比变动成本法的利润1.4万元（0+1.4万元）多出了1万元，这一万元在第二季度的期末存货价值上显示出来。

【实训三：本量利分析】

【案例一】世通公司的本量利分析

世通电子有限公司2010年利润表简要如下：

项 目 销售收入(1000件) 销售成本 销售毛利 销售及管理费用 利润 金额（元） 600 000 400 000 200 000 220 000 －20 000 财务部门对相关成本进行了成本特性分析,销售成本中70%为变动成本,30%为固定成本；销售及管理费用中60%为变动成本,40%为固定成本。 要求:

（1）计算该公司损益平衡点的销售量和销售额.

（2）财务部经理提出一个改进盈利能力的方案:对原材料质量要改进,投入的费用为每件0.6元,销售价格每件增加0.6元,销售量估计可增加32%,该方案对企业盈利能力的影响如何?该公司新的损益平衡点是多少?

（3）企业的销售经理认为,增加销售量的有效途径是加大广告费用的投入,他建议销售佣金每件增加0.2元,广告费用增加18 000元.这些措施到位估计销售量可增加25%.销售部经理的方案对企业的影响如何?新的损益平衡点是多少? （4）根据你的分析,应该采用哪个方案?

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案例分析：

（1）单位售价：600000/1000＝600元 单位变动成本：

（400000×70%+220000×60%）/1000＝412元 固定成本：

400000×30%+220000×40%＝208000元 盈亏平衡点销售量：

208000/（600-412）＝1106.38件≈1107件 销售额：1107×600＝664200元

（2）[（600+0.6）-（412+0.6）]×1000×（1+32%）-208000 ＝40160元

利润增加：40160-（-20000）＝60160元

因为固定成本和单位边际贡献不变，所以盈亏平衡点的销售量依然是1107件。 销售额为：1107×（600+0.6）＝664834.2元

（3）[600-（412+0.2）]×1000×（1+25%）-（208000+18000） ＝8750元

利润增加：8750-（-2000）＝10750元 盈亏平衡点销售量：

（208000+18000）/[600-（412+0.2）] ＝1203.41 ≈1204件

销售额：1204×600＝722400元

（4）财务经理提出的方案净增利润大，所以它的方案好一些。

【案例二】中彩票后的计划

张浩中彩票获得了一笔资金，他打算用这笔钱干点什么。经过调查，在本市有一所离市区比较远的新建立的大学，学生人数有5000多，学校附近没有网吧，学生想上网还要花上40分钟的时间，来回2元的路费坐车到市区。学生们为此很发愁，为解决学生们的困难，他找到校领导谈了他想在这所大学开个网吧的想法，希望能在学校租一间100多平方米的房间开个网吧，为学生服务。校领导听完后，说：“我们现在有闲置的房屋，可以出租给你，但是我有一个要求，目前，学校计算机机房非常紧张，学生们的正常计算机课程安排很紧，如果学生需要上网络课的话，你要免费提供，大概每天3小时。”然后，张浩就月租和租期问题与学校有关方面协商。结果如下：向学校租了个105平方米的房间，月租金2000元，房租租期10年。张浩自己测算了一下，觉得此项投资能赚钱，同时又方便了学校，他决定马上就干。先简单地对房子装修了一下，支付5000元装修费，购置了80台电脑，安上了宽带，共投入240000元。张浩聘用了两名机器维护人员，月工资共计3000元。网吧全天开放，每台机器每小时收费2元，估计每天80台机器的使用率为90%，每台机器平均每天使用16个小时，每台机器每小时的变动成本为0.4元。固定资产的折旧方法为直线法。 要求：

（1）请你说明张浩是如何测算出自己能赚钱的？

（2）假如此网吧每天使用的时间如估计的那样，张浩将获得多少利润？ 案例分析：

（1） 张浩是这样测算出自己能赚钱的

月折旧额=245000÷10÷12≈2042(元)每月固定成本=月折旧额+房租+雇员工资

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=2042+2000+3000=7042（元）

每台机器每小时收费2元，即p=2，每台机器每小时的变动成本为0.4元，即b=0.4 ① 月保本点=7042/（2-0.4）=4401.25（小时） 估计每月上网小时数为：

每台80台机器的使用率为90%即80×90%=72台，每台机器平均每天使用16小时，去掉免费提供给学校每天3小时，等于每台机器平均每天收费时间13小时。 ②每月上网小时数为72×13×30=28080（小时） ③安全边际=28080-4401.25=23678.75（小时） ④安全边际率=23678.75/28080×100%=84.33%

因为安全边际率>40%，所以经营很安全，盈利空间很大。

（2） 假如此网吧每天使用的时间如估计的那样，张浩每月将获得利润如下： 依据利润公式

利润=单价×销售量-单位变动成本×销售量-固定成本 =（2-0.4）×28080-(2042+2000+3000) =37886(元)

所以，张浩每月将获得37886元利润。

【案例三】大卫公司的本量利分析

大卫公司是生产家具的小型企业。目前企业存货很多，引起了管理层的担忧，因为资金被大量占用；同时，公司在考虑设计一种新型电脑椅，市价暂时定为250元。市场调查表明，第一年的销售量为20000把椅子，最低销量为15000把。如果设计成功的话，销售量会上升到30000把；分销商加成为50%.固定管理费费用为每年70000元，直接成本为每把85元。

请你为管理层提供下列数据: (1)保本产量为多少?

(2)大卫公司考虑先生产18 000把椅子如果头六个月的销售量大，就会增加生产。请问，公司最初的试产所得利润是多少?

(3)如果该公司希望得到3 000 000元的利润，那么应该生产多少把椅子？

(4)如果公司把价格降至每把220元.销售量可能为35 000把。从利润角度讲，这一举措是否合理？请给出你的看法。 案例分析:

(1)计算保本产量

假设x为售出的椅子数量

大卫公司的价格ρ= 125元(250元中的50%是分销商的毛利润) 固定成本a=70000元，单位变动成本b=85 这样在保本水平上的产量为

X=a/(p-b)=70000/(125-85)=1750(把) (2)计算18 000把椅子的利润

毛利为(125 - 85) × 18 000 = 720 000 (元) 因此利润= 720 000一70 000 = 650 000 (元)

(3)计算完成3 000 000元利润所需产量 假设产量为x把，那么

保利量=(固定成本十目标利润)/(单价一单位变动成本)=（a+TP）/(p-b) =(70000+3000000)/(125-85)=76750(把) (4)计算35 000把椅子的利润

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销售收入 35000 X110= 3850 000 (元) 直接成本 35000 X 85 = 2 975 000 (元) 毛利=3850000-2975000 =875 000（元）

固定一般管理费=70000元

利润=875 000-70 000=805 000（元）

这一利润高于18 000把椅子带来的利润，相当于以单价250元销售21875把椅子的利润。公司是否会降价取决于他们对市场需求力度的看法。如果销售成功，35 000把椅子以单价250的售价全部售出，公司将获利1 330 000元。因此有必要使风险和利润保持平衡。

【案例四】胜利插座公司通过何种途径增加利润

胜利插座公司在国内电器用品领域里经历了几年的竞争以后，发现竞争的困难越来越大。公司现在维持年生产能力是60 000单位。变动成本已经尽最大努力降到每单位6元；而且在短期的时间里不可能将年固定间接费用削减到60 000元以下。总经理想知道提高利润的最佳办法，希望在短期内所有的可变因素不会有其他变化。他正在考虑三种方案：

（1）通过加班的办法，设法挖掘公司内部潜力增加20%的生产能力。由于发放加班津贴，直接人工成本会每单位增加0.3元。

（2）在现行销售单价7.50元的基础上加价10%。 （3）降价10%以利促销。 要求：

请仔细考虑以上三种方案，并将公司的原始状况连同三种选择方法一起考虑，你认为哪一种方案对公司最为有利？为什么？执行第三方案，公司必须确定为保持目前的利润水平，还要增加多少产量？ 案例分析：

首先从保本点考虑，然后考虑利润。

①公司目前的保本点销售量=固定成本/单位贡献毛益。

固定成本为60 000元，单价为7.5元，单位变动成本为6元，单位贡献毛益=7.5-6=1.5元，保本点销售量=60 000/1. 5=40 OOO(单位)

此时的利润=安全边际量×单位贡献毛益

=(60 000 – 40 000) ×1.5 = 30 OOO（ 元）

②通过加班的办法，设法挖掘公司内部潜力增加20%的生产能力。由于发放加班津贴，直接人工成本会每单位增加0.3元。

固定成本为60 000元，单价为7.5元，单位变动成本为6.3元，单位贡献毛益=7.5-6.3=1.2元，

生产量=60 000 × （1+20%）=72 000（单位） 保本点销售量=60 000/1.2=50 000（单位）

比原始条件下的保本点上升，公司的盈利空间变小。 此条件下的利润=安全边际量×单位贡献毛益

=（72 000-50 000）×1.2=26 400（元）

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利润比原始条件下的利润降低了3 600元，因此不可取。 ③在现行销售单价7.50元的基础上加价10%。

固定成本为60 000元，单价=7.5×（1+10%）=8.25元，单位变动成本为6元， 单位贡献毛益=8.25-6=2.25（元）

保本点销售量=60 000／2.25=26 667（单位）

比原始条件下的保本点销售量下降，公司的盈利空间增大。 此条件下的利润=安全边际量×单位贡献毛益

=（60 000-26 667）×2.25≈75 000（元） 利润比原始条件下的利润上升了75 000-30 000=45 000（元），虽然单价上升了，但保本点下降了，如果还能保持目前的最大销售量，提高单价的方案是可取的，因为利润比以前增大了。

④ 降价10%以利促销。执行第三方案，公司必须确定为保持目前的利润水平，还要增

加多少产量。

固定成本为60 000元，单价为7.5×（1-10%）=6.75元，单位变动成本为6元， 单位贡献毛益=6.75-6=0.75（元）

保本点销售量=60 000/0.75=80 000（单位）

比原始条件下的保本点销售量上升，公司的盈利空间大大降低。这一方案不可行。 设要维持30 000元的利润将要求增加x销售量 30 000 = 0.75x x = 40 000 单位

从以上计算和分析可知，方案（2）是最佳方案，它可以提供增加利润的机会，方案（3）似乎就难以令人满意，方案（1）也会降低利润。

【实训四：预测分析】

【案例二】资金需要量分析

兴业公司2010年度实际销售额为150万元，获得税后净利30万元，并发放股利21万元，厂房设备利用率已经达到了饱和状态，该公司2010年度的简略资产负债表如表5．8所示。

若该公司在计划期（2011年）销售收入总额将增加到180万元，并按基期的比例发放股利，年折旧基金的提取数为8万元，其中40％用于更新改造固定资产项目，又假设企业的零星资金需要量为5万元。试采用销售百分比法预测公司2011年需要追加的资金。

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