实训及案例分析部分题目答案要点(一) 下载本文

表二 变动成本法下利润表 单位:元

项目 销售收入 销售成本 贡献毛益额 固定间接费用 税前利润 第一季度 2000×30=60000 2000×20=40000 20000 20000 0 第二季度 4000×28.50=114000 4000×20=80000 34000 20000 14000 在变动成本成本下,存货中不包括固定性间接费用,实际上固定性间接费用在发生时即被作为“期间成本”从利润中扣除了。而在完全成本法下存货中包括固定性间接费用,由于第一季度存在3000件期货存货,就有了1.2万元(2000/5000×3000)的固定性间接费用没有在当期扣除,而是随着存货被顺延到了下期,使得变动成本法下的税前净利小于完全成本法下的税前净利1.2万元。在第二季度当中,由于存在3000件的期初存货就带来了1.2万元的上期固定性间接费用,又由于存在1000件的期末存货,又把本期的1万元(20000/2000×1000)固定性间接费用顺延到下期,第二季度实际多扣除了2000元的固定费用,所以,使得变动成本法下的税前净利大于完全成本法下的税前净利2000元。

(3)半年时间,完全成本法的利润为2.4万元(1.2万元+1.2万元)比变动成本法的利润1.4万元(0+1.4万元)多出了1万元,这一万元在第二季度的期末存货价值上显示出来。

【实训三:本量利分析】

【案例一】世通公司的本量利分析

世通电子有限公司2010年利润表简要如下:

项 目 销售收入(1000件) 销售成本 销售毛利 销售及管理费用 利润 金额(元) 600 000 400 000 200 000 220 000 -20 000 财务部门对相关成本进行了成本特性分析,销售成本中70%为变动成本,30%为固定成本;销售及管理费用中60%为变动成本,40%为固定成本。 要求:

(1)计算该公司损益平衡点的销售量和销售额.

(2)财务部经理提出一个改进盈利能力的方案:对原材料质量要改进,投入的费用为每件0.6元,销售价格每件增加0.6元,销售量估计可增加32%,该方案对企业盈利能力的影响如何?该公司新的损益平衡点是多少?

(3)企业的销售经理认为,增加销售量的有效途径是加大广告费用的投入,他建议销售佣金每件增加0.2元,广告费用增加18 000元.这些措施到位估计销售量可增加25%.销售部经理的方案对企业的影响如何?新的损益平衡点是多少? (4)根据你的分析,应该采用哪个方案?

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案例分析:

(1)单位售价:600000/1000=600元 单位变动成本:

(400000×70%+220000×60%)/1000=412元 固定成本:

400000×30%+220000×40%=208000元 盈亏平衡点销售量:

208000/(600-412)=1106.38件≈1107件 销售额:1107×600=664200元

(2)[(600+0.6)-(412+0.6)]×1000×(1+32%)-208000 =40160元

利润增加:40160-(-20000)=60160元

因为固定成本和单位边际贡献不变,所以盈亏平衡点的销售量依然是1107件。 销售额为:1107×(600+0.6)=664834.2元

(3)[600-(412+0.2)]×1000×(1+25%)-(208000+18000) =8750元

利润增加:8750-(-2000)=10750元 盈亏平衡点销售量:

(208000+18000)/[600-(412+0.2)] =1203.41 ≈1204件

销售额:1204×600=722400元

(4)财务经理提出的方案净增利润大,所以它的方案好一些。

【案例二】中彩票后的计划

张浩中彩票获得了一笔资金,他打算用这笔钱干点什么。经过调查,在本市有一所离市区比较远的新建立的大学,学生人数有5000多,学校附近没有网吧,学生想上网还要花上40分钟的时间,来回2元的路费坐车到市区。学生们为此很发愁,为解决学生们的困难,他找到校领导谈了他想在这所大学开个网吧的想法,希望能在学校租一间100多平方米的房间开个网吧,为学生服务。校领导听完后,说:“我们现在有闲置的房屋,可以出租给你,但是我有一个要求,目前,学校计算机机房非常紧张,学生们的正常计算机课程安排很紧,如果学生需要上网络课的话,你要免费提供,大概每天3小时。”然后,张浩就月租和租期问题与学校有关方面协商。结果如下:向学校租了个105平方米的房间,月租金2000元,房租租期10年。张浩自己测算了一下,觉得此项投资能赚钱,同时又方便了学校,他决定马上就干。先简单地对房子装修了一下,支付5000元装修费,购置了80台电脑,安上了宽带,共投入240000元。张浩聘用了两名机器维护人员,月工资共计3000元。网吧全天开放,每台机器每小时收费2元,估计每天80台机器的使用率为90%,每台机器平均每天使用16个小时,每台机器每小时的变动成本为0.4元。固定资产的折旧方法为直线法。 要求:

(1)请你说明张浩是如何测算出自己能赚钱的?

(2)假如此网吧每天使用的时间如估计的那样,张浩将获得多少利润? 案例分析:

(1) 张浩是这样测算出自己能赚钱的

月折旧额=245000÷10÷12≈2042(元)每月固定成本=月折旧额+房租+雇员工资

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=2042+2000+3000=7042(元)

每台机器每小时收费2元,即p=2,每台机器每小时的变动成本为0.4元,即b=0.4 ① 月保本点=7042/(2-0.4)=4401.25(小时) 估计每月上网小时数为:

每台80台机器的使用率为90%即80×90%=72台,每台机器平均每天使用16小时,去掉免费提供给学校每天3小时,等于每台机器平均每天收费时间13小时。 ②每月上网小时数为72×13×30=28080(小时) ③安全边际=28080-4401.25=23678.75(小时) ④安全边际率=23678.75/28080×100%=84.33%

因为安全边际率>40%,所以经营很安全,盈利空间很大。

(2) 假如此网吧每天使用的时间如估计的那样,张浩每月将获得利润如下: 依据利润公式

利润=单价×销售量-单位变动成本×销售量-固定成本 =(2-0.4)×28080-(2042+2000+3000) =37886(元)

所以,张浩每月将获得37886元利润。

【案例三】大卫公司的本量利分析

大卫公司是生产家具的小型企业。目前企业存货很多,引起了管理层的担忧,因为资金被大量占用;同时,公司在考虑设计一种新型电脑椅,市价暂时定为250元。市场调查表明,第一年的销售量为20000把椅子,最低销量为15000把。如果设计成功的话,销售量会上升到30000把;分销商加成为50%.固定管理费费用为每年70000元,直接成本为每把85元。

请你为管理层提供下列数据: (1)保本产量为多少?

(2)大卫公司考虑先生产18 000把椅子如果头六个月的销售量大,就会增加生产。请问,公司最初的试产所得利润是多少?

(3)如果该公司希望得到3 000 000元的利润,那么应该生产多少把椅子?

(4)如果公司把价格降至每把220元.销售量可能为35 000把。从利润角度讲,这一举措是否合理?请给出你的看法。 案例分析:

(1)计算保本产量

假设x为售出的椅子数量

大卫公司的价格ρ= 125元(250元中的50%是分销商的毛利润) 固定成本a=70000元,单位变动成本b=85 这样在保本水平上的产量为

X=a/(p-b)=70000/(125-85)=1750(把) (2)计算18 000把椅子的利润

毛利为(125 - 85) × 18 000 = 720 000 (元) 因此利润= 720 000一70 000 = 650 000 (元)

(3)计算完成3 000 000元利润所需产量 假设产量为x把,那么

保利量=(固定成本十目标利润)/(单价一单位变动成本)=(a+TP)/(p-b) =(70000+3000000)/(125-85)=76750(把) (4)计算35 000把椅子的利润

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销售收入 35000 X110= 3850 000 (元) 直接成本 35000 X 85 = 2 975 000 (元) 毛利=3850000-2975000 =875 000(元)

固定一般管理费=70000元

利润=875 000-70 000=805 000(元)

这一利润高于18 000把椅子带来的利润,相当于以单价250元销售21875把椅子的利润。公司是否会降价取决于他们对市场需求力度的看法。如果销售成功,35 000把椅子以单价250的售价全部售出,公司将获利1 330 000元。因此有必要使风险和利润保持平衡。

【案例四】胜利插座公司通过何种途径增加利润

胜利插座公司在国内电器用品领域里经历了几年的竞争以后,发现竞争的困难越来越大。公司现在维持年生产能力是60 000单位。变动成本已经尽最大努力降到每单位6元;而且在短期的时间里不可能将年固定间接费用削减到60 000元以下。总经理想知道提高利润的最佳办法,希望在短期内所有的可变因素不会有其他变化。他正在考虑三种方案:

(1)通过加班的办法,设法挖掘公司内部潜力增加20%的生产能力。由于发放加班津贴,直接人工成本会每单位增加0.3元。

(2)在现行销售单价7.50元的基础上加价10%。 (3)降价10%以利促销。 要求:

请仔细考虑以上三种方案,并将公司的原始状况连同三种选择方法一起考虑,你认为哪一种方案对公司最为有利?为什么?执行第三方案,公司必须确定为保持目前的利润水平,还要增加多少产量? 案例分析:

首先从保本点考虑,然后考虑利润。

①公司目前的保本点销售量=固定成本/单位贡献毛益。

固定成本为60 000元,单价为7.5元,单位变动成本为6元,单位贡献毛益=7.5-6=1.5元,保本点销售量=60 000/1. 5=40 OOO(单位)

此时的利润=安全边际量×单位贡献毛益

=(60 000 – 40 000) ×1.5 = 30 OOO( 元)

②通过加班的办法,设法挖掘公司内部潜力增加20%的生产能力。由于发放加班津贴,直接人工成本会每单位增加0.3元。

固定成本为60 000元,单价为7.5元,单位变动成本为6.3元,单位贡献毛益=7.5-6.3=1.2元,

生产量=60 000 × (1+20%)=72 000(单位) 保本点销售量=60 000/1.2=50 000(单位)

比原始条件下的保本点上升,公司的盈利空间变小。 此条件下的利润=安全边际量×单位贡献毛益

=(72 000-50 000)×1.2=26 400(元)

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利润比原始条件下的利润降低了3 600元,因此不可取。 ③在现行销售单价7.50元的基础上加价10%。

固定成本为60 000元,单价=7.5×(1+10%)=8.25元,单位变动成本为6元, 单位贡献毛益=8.25-6=2.25(元)

保本点销售量=60 000/2.25=26 667(单位)

比原始条件下的保本点销售量下降,公司的盈利空间增大。 此条件下的利润=安全边际量×单位贡献毛益

=(60 000-26 667)×2.25≈75 000(元) 利润比原始条件下的利润上升了75 000-30 000=45 000(元),虽然单价上升了,但保本点下降了,如果还能保持目前的最大销售量,提高单价的方案是可取的,因为利润比以前增大了。

④ 降价10%以利促销。执行第三方案,公司必须确定为保持目前的利润水平,还要增

加多少产量。

固定成本为60 000元,单价为7.5×(1-10%)=6.75元,单位变动成本为6元, 单位贡献毛益=6.75-6=0.75(元)

保本点销售量=60 000/0.75=80 000(单位)

比原始条件下的保本点销售量上升,公司的盈利空间大大降低。这一方案不可行。 设要维持30 000元的利润将要求增加x销售量 30 000 = 0.75x x = 40 000 单位

从以上计算和分析可知,方案(2)是最佳方案,它可以提供增加利润的机会,方案(3)似乎就难以令人满意,方案(1)也会降低利润。

【实训四:预测分析】

【案例二】资金需要量分析

兴业公司2010年度实际销售额为150万元,获得税后净利30万元,并发放股利21万元,厂房设备利用率已经达到了饱和状态,该公司2010年度的简略资产负债表如表5.8所示。

若该公司在计划期(2011年)销售收入总额将增加到180万元,并按基期的比例发放股利,年折旧基金的提取数为8万元,其中40%用于更新改造固定资产项目,又假设企业的零星资金需要量为5万元。试采用销售百分比法预测公司2011年需要追加的资金。

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