（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。

（2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。

（3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。（2008年） 【答案】

（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当提出下列理由：

D注册会计师出具的审计报告是不实报告；【例题29·单选题】注册会计师接受委托对2008年X股份有限公司财务报表进行了审计，下列选项中属于“鉴证对象”的是( )。

A、X公司2008年财务报表 B、X公司2008年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量

C、X公司2008年度的财务状况、经营成果和现金流量

D、X公司2008年利润表 D注册会计师存在过错；股民甲遭受了损失；D注册会计师的过错与股民甲遭受的损失之间存在因果关系。（司法要件）

（2）D注册会计师提出的免责理由不正确。《司法解释》第二条规定：“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或其他组织，应当认定为注册会计师法规定的利害关系人。”

（3）下列情形下，D注册会计师不承担民事责任：已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现丁公司财务报表存在的错报；审计业务所必须依赖的银行提供虚假或不实的证明文件，D注册会计师在保持必要谨慎下仍未能发现虚假或者不实；已对丁公司的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。

【例题28·单选题】注册会计师执行下列业务中，对保证程度描述不正确的是( )。

A、代编财务信息不需要任何程度的保证 B、财务信息执行商定程序仅需要有限保证 C、内部控制审核业务有可能是有限保证也有可能是合理保证 D、验资要合理保证 【答案】B 【解析】选项A是相关服务，不需要任何程度的保证；对于选项C的内部控制审核业务，如果对某一期间内部控制进行鉴证是有限保证，对截止某一时间点的内部控制进行鉴证是合理保证；选项D验资的业务是审计业务，要提供合理保证；选项B是相关服务，不需要任何程度的保证。 【答案】B

【解析】X公司2008年财务报表是“鉴证对象信息”，X公司2008年财务报表反映的内容即“财务状况、经营成果和现金流量”是“鉴证对象”。

【例题30·多选题】在注册会计师的鉴证业务中，下列属于“预期使用者”的有( )。

A.股东及潜在投资者 B.债权人 C.管理层

D.证券交易机构 【答案】ABCD

【解析】选项A、B、D是除责任方之外的预期使用者，选项C的管理层是责任方，也是预期使用者。

【例题31·多选题】注册会计师执行的下列业务中属于直接报告业务的有( )。 A、对X公司2008年财务报表进行审计 B、对X公司的IT系统进行鉴证 C、对X公司2008年度预测性财务信息进行审核 D、对X公司2008年开发的新产品进行质量鉴证

E、对内部控制制度有效性的测试（增加） 【答案】BDE

【解析】选项A、C是注册会计师执行的基于责任方认定的业务，选项B、D是注册会计师执行的直接报告业务。

【例题32·简答题】A注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司乙公司IT系统运行有效性的评价报告

（管理层的认定）进行鉴证（再认定）。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。（2007年） 要求：（1）指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在答题卷表格中相应位置打“√”。 第一问：答案 分类序业务类型 请在相应位置号 打√ （1） 基于责任方认定√ 的业务 直接报告业务 （2） 历史财务信息鉴 证业务 其他鉴证业务 √ （2）请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、乙公司管理层和A注册会计师各自的责任。

答案：责任方为甲公司管理层。

甲公司管理层对由其编制的乙公司IT系统运行有效性的评价报告负责；

乙公司管理层对其IT系统运行的有效性负责；

（3）在评价乙公司IT系统运行有效性时，甲公司使用的是其自行制定的标准。请简要说明A注册会计师应当从哪些方面评价标准的适当性。

答案：A注册会计师应当从“相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性”五个方面评价标准的适当性。 （4）在承接业务后，如果发现标准不适当，A注册会计师应当出具何种类型的鉴证报告？ 答案：在承接业务后，如果发现标准不适当，可能误导预期使用者，A注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。

在承接业务后，如果发现标准不适当，造成工作范围受到限制，A注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。

【例题33·单选题】A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司20×8年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确

的专业判断。（2008年）

在与甲公司管理层沟通时，A注册会计师应当说明该项业务属于( )。 A、有限保证的鉴证业务 B、直接报告业务 C、其他鉴证业务

D、合理保证的鉴证业务 【答案】A 【解析】财务报表审阅业务是有限保证的鉴证业务。

【例题34·单选题】在确定该项业务责任方的责任时，下列表述正确的是( )。（2008年）

A、甲公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责 B、甲公司管理层应对K公司财务报表负责，K公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责 C、K公司管理层应对K公司财务报表负责，甲公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责

D、K公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责 【答案】B 【解析】在A注册会计师承接的对甲公司编制的下属子公司K公司20×8年度财务报表进行审阅业务中，甲公司是责任方，甲公司对由其编制的财务报表（鉴证对象信息）负责，乙公司是独立法人，乙公司对财务报表反映的内容即财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）负责，因此选项B正确。

【例题35·单选题】注册会计师执行的下列业务中，保证程度最高的是( )。 A、财务报表审计 B、代编财务信息 C、财务报表审阅

D、对财务信息执行的商定程序 【答案】A

【解析】选项A是合理保证业务，选项C是有限保证的业务，选项B、D是相关业务，不需要任何保证。

（例题36、多选题）以下各项表述正确的有（ ）。

A、对于也承接的鉴证业务注册会计师不应将其变更为非鉴证业务，但可以降低该业务的保证程度。

B、在审计实务中，注册会计师一般是根据职业道德规范要求来变更业务类型的。 C、如果业务范围存在限制，注册会计师不应当同意变更业务。

D、业务环境变化导致业务变更，是业务变更的合理理由。 （答案）CD

【例题37·单选题】下列有关鉴证业务三方关系人的陈述中恰当的是（ ）。 A．鉴证业务的责任方是对鉴证对象负责的组织和人员

B．鉴证业务的责任方和预期使用者两者就是同一方

C．鉴证业务的责任方也是预期使用者之一 D．注册会计师是承接业务的会计师事务所 【答案】C 【解析】选项A不恰当。注册会计师在直接报告业务中，责任方是指对鉴证对象负责的组织或人员，但在基于责任方认定的业务中，责任方是指对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。

选项B不恰当。在某些情况下，责任方和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方，例如，某公司同时设有董事会和监事会，监事会需要对董事会和管理层提供的信息进行监督。 选项C恰当。由于鉴证结论有利于提高鉴证对象信息的可信性，有可能对责任方有用，因此，在这种情况下，责任方也会成为预期使用者之一，但不是惟一的预期使用者。例如，在财务报表审计中，责任方是被审计单位的管理层，此时被审计单位的管理层便是审计报告的预期使用者之一，但同时预期使用者还包括企业的股东、债权人、监管机构等。

选项D不恰当。注册会计师是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。

例题38.多选题 注册会计师在执行业务中识别出的情

况使其认为文件记录可能是伪造的，注册会

计师应当作出进一步调查，下列处理正确的有（ ）。

A、直接向第三方询证。 B、利用专家的工作 C、询问管理层 D、解除业务约定 答案：AB

【例题39·简答题】注册会计师执行财务报表审计业务时，审计证据收集程序有哪些？ 【答案】

（1）了解被审计单位及其环境包括了解内部控制；

（2）评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险；

（3）根据评估的财务报表层次重大错报风险制定总体应对措施，根据评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步程序； （4）实施控制测试和实质性程序； （5）评价审计证据的充分性和适当性。

例题40.单选题 会计师事务所应当要求（ ）对业务执行实施指导、监督与复核。 A、项目负责人 B、责任会计师 C、项目组 D、部门经理 答案：A

41作业：问答题 项目质量控制复核与项目内部复核的区别有哪些？

（1）复核的主体不同。项目组复核是项目组内部进行的复核，包括项目负责人实施的复核，项目质量控制复核则是会计师事务所挑选不参与该业务的人员，独立地对特定业务实施的复核。后者的独立性和客观性通常高于前者；

（2）复核的对象不同。对每项业务都应当实施项目组内部复核，而会计师事务所只对特定业务实施项目质量控制复核；

（3）复核的要求不同。对每项业务实施项目组内部复核的内容比较宽泛，会计师事务

所对特定业务实施项目质量控制复核的重点，是客观评价项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论。

第五章至第六章

【例题1·简答题】中国注册会计师协会会员包括哪些？ 【答案】

（1）中国注册会计师协会会员分为注册会计师和非执业会员；

（2）注册会计师又分为注册会计师个人会员和会计师事务所的团体会员； （3）非执业会员是个人会员。

【例题2·多选题】中国注册会计师协会会员包括 ( )。

A.会计师事务所团体会员 B.执业注册会计师个人会员 C.注册会计师协会团体会员 D.非执业会员 【答案】ABD 【解析】选项C是中国注册会计师协会会员的组织机构；选项A、B、D是中注协的会员。（选A就不能选B）

【例题3·多选题】注册会计师职业道德明确包含以下基本原则（ ）。 A.专业胜任能力和应有的关注 B.独立、客观、公正和廉洁 C.诚信、独立、客观

D.职业行为原则和保密原则 【答案】ACD

【解析】职业遵循基本原则包括6个方面，即诚信、独立、客观、专业胜任能力和应有的关注、保密和职业行为。

【例题4·简答题】中国注册会计师职业道德基本原则有几个方面的要求？ 【答案】中国注册会计师职业道德基本原则有具体的六个方面，即：（1）诚信原则；（2）独立原则；（3）客观原则；（4）专业胜任能力和应有的关注原则；（5）保密原则；（6）职业行为原则。

【例题5·多选题】注册会计师在执行年度

财务报表审计业务时，如果遇到下列情形仍

然与客户发生了牵连，则属于违背了诚信的基本原则( )。

A.注册会计师发现客户提供的存货永续盘存表有明显的虚假

B.注册会计师发现客户提供的应收账款明细账遗漏了许多重要的往来单位

C.注册会计师发现总经理两次对同一问题的陈述完全相反

D.注册会计师发现客户有一起正在诉讼的法律纠纷而且很可能导致大额违约赔款而未作任何披露 【答案】ABCD

【例题6·简答题】中国注册会计师协会会员职业道德守则对独立性的概念内涵是什么？ 【答案】独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：

（1）实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度；

（2）形式上的独立性，要求注册会计师避免出现这样重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。

【例题7·多选题】注册会计师正在执行某上市公司2008年度财务报表报审计业务，下列情形中遵循了保密原则的有( )。 A.在未得到X公司同意的情况下将X公司利润分配政策提供给X公司所在行业联营单位

B.在未得到X公司授权情况下向中国证券会报告其发现的X公司隐瞒巨额收入的偷税行为

C.在未得到X公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿

D.在未得到X公司授权情况下向后任注册会计师提供2008年审计工作底稿 【答案】BC 【解析】注册会计师将所审计X公司的重要