完美WORD格式

第15章 注册会计师利用他人工作第一节 注册会计师利用内部审计工作1、CPA利用内审工作不能减轻其责任审计过程中涉及的职业判断，比如重错报风评估、重要性水平确定、样本规模、对会计政策和估计评估等，均有CPA负责执行2、注册会计师利用内部审计的审计目标（一） 确定是否利用以及前1、确定内部审计人员的工作是否在多大程度利用内部审计提可能足以实现审计目的人员的特定工作（回答两个问题）评价4个（客观性、专业胜任、应有的职业关注、有效沟通）评价3个（内审特定工作的性质和范围、内审评价审计证据主观程度、CPA评估认定层次重错风）2、若可能足以实现审计目的的内审人员的工作对CPA审计程序性质时间和范围产生预期影响（二） 如果利用内审人员评价5个特定工作，确定该工作能否足以实现审计目的（充分技术培训和精通业务的人员、适当的监督复核和记录、充分适当的审计证据并得出合理结论、结论是否恰当且报告与已执行工作结果一致、例外事项或异常事项得到恰当解决）3、确定对内部审计特定工作实施进一步审计程序考虑：（1）对相关领域的重大错报风险的评估；（2）对内部审计的评估；（3）对内部审计人员特定工作的评价。第二节 注册会计师利用专家工作1、CPA利用专家工作的审计目标（一）确定是否利用专家工作考虑因素4个（管理层编报是否利用、涉及事项的性质及重要性、涉及事项的重错风、应对识别出风险的预期程序的性质包括专家了解及替代程序）（二）若利用专家工作，确定评价内容4个（结论的相关性和合理性、与其他审计证据的一致性、重要假设和方法专家工作是否足以实现审计目的具体情况下的相关性和合理性、重要原始数据相关性完整性和准确性）评价程序5个（询问专家、复核专家底稿、实施用于证实的程序、与其他专家讨论、与管理层讨论专家报告） --- 评价专家工作恰当性2、CPA利用专家工作时，应从哪些方面评价专家a、评价专家是否具有实现审计目的所必须的胜任能力、专业素质和客观性 b、了解专家的专长领域c、与专家达成一致意见d、评价专家工作的恰当性（4个：专家工作性时和范围，各自角色和责任、沟通性时和范围、保密规定）（5个评价程序，评价专家工作是否足以实现特定审计目的，见上述）（无独立性）3、如果评价专家结果为不恰当，CPA措施a、就专家拟执行进一步审计程序的性质和范围，与专家达成一致意见b、根据具体情况实施追加的审计程序

专业整理分享

（比如利用其它专家，若扔不能获取审计证据，则非无保留意见报告） 完美WORD格式

专业整理分享

完美WORD格式

第16章 对集团财务报表审计的特殊考虑1、组成部分2、重要组成部分包含合营企业、持股20%的公司等a、财务重大性b、特定性质和情况，导致集团财报发生重大错报的特别风险3、在集团财务报表审计中，CPA的目标a、是否担任集团审计的CPAb、如担任集团审计CPA,就组成部分CPA对组成部分财务信息执行工作范围时间安排和发现问题，与组成部分CPA进行清晰沟通c、针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分适当审计证据以对集团财报是否在所有重大方面按照适用...发表审计意见4、集团审计业务的承接和保持承接业务的前提基础审计范围收到限制3个4个（获取充分适当证据发表意见、识别重要组成部分、参与组成CPA程度能否获取充分证据）（接触信息收到限制、集团管理层限制 --- 重要、非重要组成部分---可承接/不能承接）（不包括组成部分层面内控）5、了解集团及其环境、组成部分及其环境了解事项2个（在业务承接和保持获取信息基础上进一步了解 包括集团层面内控， 了解合并过程包括集团下达指令）6、了解组成部分CPA了解前提a、只有基于集团审计目的，由组成部分CPA执行组成部分财务信息相关工作时，集团项目组才需了解组成部分CPAb、如集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无需了解组成部分CPA了解内容4个7、重要性组成部分重要性（集团审计相关职业道德要求、专业胜任能力、参与程度能否获取充分审计证据、积极监管环境中）（简答题） --- 集团项目组确定（谁审计谁确定）财务报表整体重要性 、 特定类别交易账户余额或披露的一个或多个重要性水平 --- 基于集团审计目的，由组成部分CPA确定 --- 组成部分CPA 或 集团项目组确定 组成部分层面实际执行重要性 明显微小错报的临界值（组成部分CPA需在组成部分财务信息中识别出超过集团明显微小临界值错报通报给集团项目组）8、针对评估的风险采取的应对措施财务重大性特别风险1个3个（简答题）（利用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计）（组成部分重要性对财务信息审计、交易账户余额和披露实施审计、特别风险实施特定审计程序）（集团层面实施分析程序，得出结论可佐证汇总不重要组成部分财务信息不存在特别风险的结论）（审计、交易和披露审计、审阅、特定程序）不重要组成部分 1个仍不能获取充分适当审计证据，选取不重要组成部分4个参与组成部分CPA实施的风险评估程序 3个（集团-重要业务活动、组成-重大错报可能性、集团-特别风险的底稿）对特别风险，影响参与组成部分CPA进一步审计程序的因素3个参与组成部分CPA工作的方式（重要程度、特别风险、了解组成部分CPA）6（组织会谈、参加会议、风险评估、进一步、复核总体策略和具体计划、复核底稿）9、与组成部分CPA建立有效的双向沟通关系（集团项目组向组成CPA及时通报工作要求，组成CPA向集团项目组沟通事项）10、评价审计证据的充分性和适当性 11、 与集团管理层和治理层的沟通 专业整理分享 沟通内容应考虑 3个（集团层面内内控缺陷、组成部分层面内控缺陷、组成部分CPA提请集团关注的内控缺陷）与集团治理层沟通事项 5个（对组成部分执行工作类型、参与、对组成CPA工作评价、收到限制、重要员工舞弊嫌疑） 完美WORD格式

第17章 其他特殊项目的审计第一节 审计会计估计1、风险评估程序和相关活动（四方面-- 识别和评估重大错报风险时了解事项）a、了解适用的财报编制基础的要求 2个（了解编制基础 ： 是否规定确认条件和计量方法、 采用公允价值的条件）b、管理层如何识别是否需要作出会计估计c、管理层如何作出会计估计d、会计估计所依据的数据2、识别和评估重大错报风险，考虑因素a、评价与会计估计相关的估计不确定性的程度b、确定识别出具有高度不确定性的会计估计是否会导致特别风险4个（高度依赖判断、未经认可计量技术、很大差异、高度专业化且自主研发模型、缺乏可观察输入数据的公允价值估计） 6个（方法、方法变化、相关控制、假设、利用专家工作、评估估计不确定性影响）3、应对评估的重大错报风险基于评估的重错风险，CPA应对确定的内容 （符合财报编制基础规定、方法恰当且一贯运用、方法变化适合具体情况）应对的审计程序 4个（截止审计报告日事项、测试如何作出及数据、测试内控有效性并实质性程序、点估计或区间估计）4、应对会计估计导致的特别风险a、估计不确定性带来特别风险3个b、作出区间估计c、确认和计量编制 （确定两方面是否符合编制基础）5、识别可能存在管理层偏向的迹象的情形 4个2个（管理层予以确认或不予确认的决策、计量基础）（替代性假设和结果、重大假设是否合理、实施特定措施的意图和能力）（主观认为、自有和市场假设、重大假设有利目标、乐观或悲观偏向）第二节 关联方审计1、风险评估程序和相关工作a、了解关联方关系及其交易a、项目组内部讨论（5个：CPA职业怀疑、管理层重视程度、性质和范围、（了解的程序：三方面）可能显示未向CPA披露的情形和状况、可能显示存在的记录和文件）b、询问管理层b、检查记录和文件时对关联方信息保持警觉2、识别和评估重大错报风险（3个：名称及特征、关系的性质、与关联方本期发生交易）c、了解关联方关系及其交易相关控制（2个：询问管理层、检查记录和文件）关联方时间支配性影响可能表现在： 4个（否决重大经营决策、重大交易最终批准、业务建议、之间交易极少独立复核）可能存在由于舞弊导致特别风险的关联方交易：3个（频繁更换高管及专业顾问、利用中介机构从事难以判断是否具有正当商业利用的重大交易、过度干涉或关注会计政策选择和重大会计估计）3、应对重大错报风险a、识别出可能表面存在管理层以前未识别出或未披露的关联方关系及其交易的安排或信息（证实是否存在）b、识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或重大关联方5个（立即其他成员通报、要求管理层识别所有交易、实质性程序、重新考虑其他未识别、若有意重新考虑舞弊导致重错风）c、识别出超出正常经营过程的重大关联方交易检查相关合同或协议（商业理由、管理层解释、恰当会计处理和披露)获取交易已经恰当授权和批准审计证据（适当层面、未授权） d、管理层在财务报表中作出认定 专业整理分享 4、与治理层沟通事项5个（未向CPA披露、未经适当授权批准、披露存在意见分歧、违法有关禁止和限制、识别最终控制方） 完美WORD格式 第三节 考虑持续经营假设1、识别对持续经营假设产生重大疑虑的风险财务方面、 经营方面、 其他方面2、审计报告类型a、运用持续经营假设适当，但存的重大不确定性充分披露 ---- 无保留意见 + 强调事项段极少数，充分披露、多项不确定性 ---- 无法表示意见未充分披露 ---- 保留意见 或 否定意见b、运用持续经营假设不恰当 ---- 否定意见c、采用替代基础编制财报3、评估期间a、管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自财务报表日起的下一个会计期间 （通常是指财务报表日后12个月）b、注册会计师的评价期间应当与管理层按照适用的财务报告编制基础的规定作出评估的涵盖期间相同c、如果管理层评估涵盖的期间短于自财报日起的12个月，CPA应当提请管理层将其至少延长至自财务报表日起的12个月d、管理层对超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，可能需要确定其潜在的影响 ---- 无保留意见 + 强调事项段第四节 首次接受委托时对期初余额的审计1、期初余额含义首次接受审计情况下、更换会计师事务所时接受委托时的期初数据2、针对期初余额的审计目标a、期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报b、期初余额反映恰当的会计政策的一贯运用，以及变更会计政策时是否恰当会计处理及列报和披露3、对期初余额的审计程序a、确定上期期末余额是否正确结转至本期，或适当情况下重新表述b、确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用c、上期财报已经审计时对期初余额的审计程序4、审计报告a、对期初余额不能获取充分适当审计证据 ---- 保留意见 或 无法表示意见（特殊：财务状况无保留）（查阅底稿、专业胜任和独立性、沟通考虑）b、期初余额存在对本期财报产生重大影响错报（告知管理层、提请告知前任CPA、不修改时保留或否定意见报告） ---- 保留意见 或 否定意见c、会计政策变更未一贯运用，或变更未恰当重述和列报5、CPA并非应对期初余额特别关注并实施专门的审计程序，只有期初余额对于本期财报重要时才需特别关注并实施专门的审计程序6、前任CPA对上期财务报表发表非无保留意见a、前任对上期发表非无保留意见，事项本期仍然相关和重大c、前任对上期发表非标准审计报告，事项仍然存在并且重大，仍不披露 ---- 非无保留意见 ---- 非无保留意见 b、前任对上期发表非标准审计报告，事项既不相关也不重大 专业整理分享 ----无需因此发表非无保留意见（前任对上期发表非无保留意见，事项尚未解决且不重大 ---- 可对可比性发表非无保留意见）