C.23250 D.25750 【答案】A

【解析】产品应分配的工资费用=20000/（1500+2500）×2500=12500（元）。 所以本月B产品投入的成本20000+12500+6250=38750（元）。 期初在产品成本=0

期末在产品成本=1500×10=15000（元） 本月完工产品=38750-15000=23750（元） （三）联产品和副产品的成本分配 1.联产品成本的分配

联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。

联产品的生产特点是：在生产开始时，各产品尚未分离，同一加工过程中对联产品的联合加工。当生产过程进行到一定生产步骤，产品才会分离。在分离点以前发生的生产成本，称为联合成本。

分离点是指在联产品生产中，投入相同原料，经过同一生产过程，分离为各种联产品的时点。分离后的联产品，有的直接销售，有的还需进一步加工才可供销售。

联产品成本的计算，通常分为两个阶段进行：一是联产品分离前发生的生产成本即联合成本，可按一个成本核算对象设置一个成本明细账进行归集，然后将其总额按一定分配方法，在各联产品之间进行分配；二是分离后按各种产品分别设置明细账，归集其分离后所发生的加工成本。

联合成本在分离点后，可按一定的分配方法，如相对销售价格分配法（售价法）、实物量分配法、系数分配法等，在各联产品之间进行分配，分别确定各种产品的成本。 1.相对销售价格分配法

联合成本是按分离点上每种产品的销售价格比例进行分配的。

【例题?计算题】某公司生产E产品和F产品，E产品和F产品为联产品。3月份发生加工成本12000000元。E产品和F产品在分离点上的销售价格总额为15000000元，其中E产品的销售价格总额为9000000元，F产品的销售价格总额为6000000元；计算两种产品分摊的联合成本。 【答案】

E产品：12000000÷（9000000+6000000）×9000000=7200000（元） F产品：12000000÷（9000000+6000000）×6000000=4800000（元） 2.实物量分配法

采用实物量分配法时，联合成本是以产品数量为基础分配的，实物量分配法通常适用于所生产的产品的价格很不稳定或无法直接确定。

【例题?计算题】某公司生产E产品和F产品，E产品和F产品为联产品。3月份发生加工成本12000000元。假设E产品为700个，F产品为300个；计算两种产品分摊的联合成本。 【答案】

E产品：12000000÷（700+300）×700=8400000（元） F产品：12000000÷（700+300）×300=3600000（元） 【例题?多选题】联产品的联合成本在分离点后，应按照一定的方法在各联产品之间分配适用的分配方法有（）。

A.相对销售价格分配法 B.工时分配法 C.分类法

D.实物量分配法 【答案】AD

【解析】联产品的联合成本在分离点后，可按一定分配方法，如相对销售价格分配法、实物量分配法、系数分配法等。

2.副产品成本的分配

副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主产品的同时附带生产出来的非主要产品。

在分配主产品和副产品的生产成本时，通常先确定副产品的生产成本，然后确定主产品的生产成本；确定副产品成本的方法有：不计算副产品扣除成本法、副产品成本按固定价格或计划价格计算法、副产品只负担继续加工成本法、联合成本在主副产品之间分配法以及副产品作价扣除法等。副产品作价扣除法需要从产品售价中扣除继续加工成本、销售费用、销售税金及相应的利润。

【例题?计算题】某公司在生产主产品的同时，还生产了某种副产品。该种副产品可直接对外出售，公司规定的售价为100元/千克。某月主要产品和副产品发生的生产成本总额为500000元，副产品的产量为500千克。计算副产品成本和主要产品成本。假定该公司按预先规定的副产品的售价确定副产品的成本。 【答案】

副产品的成本=100×500=50000（元）

主要产品应负担的成本=500000-50000=450000（元）

【例题?判断题】企业在分配主产品和副产品的生产成本时，通常先确定主产品的生产成本，然后确定副产品的生产成本。（） 【答案】×

【解析】企业在分配主产品和副产品的生产成本时，通常先确定副产品的生产成本，然后确定主产品的生产成本。

四、完工产品成本的结转

企业完工产品经产成品仓库验收入库后，其成本应从“生产成本—基本生产成本”科目及所属产品成本明细账的贷方转出，转入“库存商品”科目的借方。

第四节产品成本计算方法

1 产品成本计算法概述

2 品种法

3 分批法

4 分步法

一、产品成本核算方法概述

（一）生产特点对产品成本计算的影响

根据生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为单步骤生产和多步骤生产两种。根据生产组织的特点，工业企业生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种。 确定产品成本计算方法的主要因素有：成本计算对象、成本计算期及生产费用在完工产品与在产品之间的分配。因此，成本计算对象的确定，是正确计算产品成本的前提，也是区别各种成本计算方法的主要标志。 （二）产品成本计算的主要方法

适应各种类型生产的特点和管理要求，产品成本基本计算方法主要包括以下三种：品种法、分批法和分步法。 此外，可采用分类法、定额法。 生产类型 生产组织特点 大量大批生产 生产工艺特点 单步骤生产 多步骤生产 单件小批生产 单步骤生产 多步骤生产 【例题?单选题】不属于成本计算基本方法的是（）。 A.分类法 B.品种法 C.分步法 D.分批法 【答案】A

【解析】成本计算基本方法是品种法、分步法、分批法。

成本计算 方法 品种法 品种法 分步法 分批法 成本计算 对象 产品品种 产品品种 生产步骤 产品批别 【例题?单选题】下列各种产品成本计算方法，适用于单件小批生产的是（）。 A.品种法 B.分批法

C.逐步结转分步法 D.平行结转分步法 【答案】B

二、产品成本计算的品种法 （一）品种法的特点及适用范围

品种法是指以产品品种作为成本核算对象，归集和分配生产成本的一种方法。这种方法适用于单步骤、大量生产的企业，如发电、供水、采掘等企业。 品种法计算成本的主要特点： 1.成本核算对象是产品品种；

2.品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本；

3.月末一般不存在在产品，如果有数量也很少，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。 （二）品种法成本核算的一般程序

【例题?多选题】下列各项中，关于品种法的表述正确的有（）。 A.广泛适用于单步骤、大量大批生产的企业 B.广泛适用于单件小批生产的企业 C.定期计算产品成本

D.成本核算对象是产品品种 【答案】ACD

【解析】品种法适用于单步骤、大量生产的企业，如发电、供水、采掘等企业。品种法的特点：一是成本核算对象是产品品种，二是品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本，三是月末一般不存在在产品。 【例题?判断题】发电、供水、采掘等单步骤大量生产的企业宜采用品种法计算产品成本。（） 【答案】√

【解析】品种法适用于单步骤、大量生产的企业，如发电、供水、采掘等企业。 三、产品成本计算的分批法 （一）分批法的特点及适用范围

分批法，是指以产品的批别作为产品成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。 这种方法主要适用于单件、小批生产的企业，如造船、重型机器制造、精密仪器制造等，也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。 分批法计算成本的主要特点有：

1.成本核算对象是产品的批别，又称订单法。

2.产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和结束紧密配合的，因此产品成本计算是不定期的。 3.由于成本计算期与产品生产周期基本一致，因此在计算月末在产品成本时，一般不存在在完工产品与在产品之间分配成本的问题。

（二）分批法成本核算的一般程序

1.按产品批别设置产品基本生产成本明细账、辅助生产成本明细账。 2.根据各生产费用的原始凭证或原始凭证汇总表和其他有关资料，编制各种要素费用分配表，分配各要素费用并登账

（1）对于直接计入费用，直接计入各批别产品成本 （2）对于间接计入费用，分配计入各批别产品成本 3.月末根据完工批别产品的完工通知单，将计入已完工的该批产品的成本明细账所归集的生产费用，按成本项目加以汇总，计算出该批完工产品的总成本和单位成本，并转账。

（1）单件生产，产品生产费用就是完工产品成本，不存在在产品与完工产品分配的问题； （2）小批生产，批内产品一般都能同时完工，也不存在在产品与完工产品分配的问题； （3）批内产品跨月陆续完工，可采取简化方法分配在产品与完工产品成本。

【例题?多选题】下列各项中，关于分批法的表述正确的有（）。 A.成本计算期与产品生产周期基本一致

B.一般不需在完工产品和在产品之间分配成本 C.以产品的批别作为成本核算对象

D.需要计算和结转各步骤产品的生产成本 【答案】ABC

【解析】分批法的主要特点：一是成本核算对象是产品的批别；二是产品成本计算是不定期的；三是成本计算期与产品的生产周期基本一致，分批法按产品的批别计算成本。

【例题?判断题】分批法的成本计算期是固定的，与产品生产周期不一致。（） 【答案】×

【解析】分批法的成本计算期是不固定的，分批法的成本计算期与生产周期基本一致。 四、产品成本计算的分步法 （一）分步法的特点及适用范围

分步法，是指按照生产过程中各个加工步骤（分品种）为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。

这种方法适用于大量大批的多步骤生产，如冶金、纺织、机械制造等。在这类企业中，产品生产可以分为若干个生产步骤的成本管理，通常不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本，以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的成本计划的执行情况提供资料。 分步法计算成本的主要特点：

1.成本核算对象是各种产品的生产步骤； 2.月末为计算完工产品成本，还需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配；

3.除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本；成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致。 项目 适用范围 品种法 ①大量大批单步骤 ②不要求按照生产步骤计算产品成本的多步骤生产。 如：发电、供水、采掘 产品品种 品种法 一般定期计算产品成本，成本计算期与核算报告期一致 如果月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配 分批法 单件小批。 如：造船、重型机械、精密仪器、新产品试制、设备修理等 分步法 ①大量大批， ②要求按照生产步骤计算产品成本的多步骤生产。 如：冶金、纺织、机械制造 产品的生产步骤 分步法 成本计算对象 项目 成本计算期 产品的批别 分批法 成本计算期与产品生一般定期计算产品成产周期基本一致，而本，成本计算期与会与核算报告期不一致 计核算报告期一致 一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题 月末需将生产费用在完工产品和在产品之间进行费用分配；除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本 完工产品与在产品

（二）分步法成本核算的一般程序

根据成本管理对各生产步骤成本资料的不同要求和简化核算的要求，一般采用逐步结转和平行结转两种方