税务会计与纳税筹划

第一章 税务会计概述

一、税务会计的概念 1. 税务会计

基础：财务会计

依据：国家现行税收法律法规 基本原理和方法：会计学

方式：连续、系统、全面、综合地对纳税主体税款的形成、调整、计算和缴纳 即纳税主体涉税事项进行确认、计量、记录和报告的一门专业会计。 2. 税务会计与财务会计的关系

联系：税务会计是财务会计的一个特殊领域；

税务会计资料来源于财务会计。 区别： 税务会计 提供企业税款的形成,计算,申报目标 和缴纳等税务信息 对象 核算基础 税务资金的运动 权责发生制与收付实现制 策需求 资产,负债,权益,收入,费用,利润 权责发生制 财务会计 满足投资者,债权人,政府部门等的决3. 税务会计的特点：法律性（税法导向性）、融合性（协调性）、筹划性 二、税务会计的目标

1. 总体目标：提高经济效益。

2. 具体目标：依法纳税（税务会计的首要目标）； 正确进行税务会计处理； 合理进行纳税筹划。 三、税务会计的模式

1. 立法背景角度：立法会计、非立法会计、混合会计

2. 税制结构角度：所得税为主体、流转税为主体、二者并重的税务会计 四、税务会计的对象：

概括地说，是企业中凡是能够用货币计量的涉税事项，即应纳税款的形成、计算、缴纳、退

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补和罚没等经济活动的货币表现。

具体而言，就是税务会计要素，也是税务会计报表要素：

1. 计税依据：是指税法中规定的计算应纳税额的根据，又称税基。纳税人的各种应纳税款是各税种的计税依据与其税率的乘积。

2. 应纳税额：又称应缴税额，它是计税依据与适用税率（或单位税额）的乘积。 3. 应税收入：是企业因销售商品、提供劳务等应税行为所取得的收入，即税法所认定的收入，因此，也可称为法定收入。

4. 扣除费用：税法所认可的允许在计税时扣除项目的金额，亦称法定扣除项目金额。 5. 应税所得额（或亏损额）：是应税收入与法定扣除项目金额之间的差额。 两个税务会计等式：应税收入— 扣除费用 = 应税所得

计税依据 × 适用税率（或单位税额）= 应纳税额

前者适用于所得税，后者适用于所有税种。 五、税务会计的方法 1. 纳税计算方法 ； 2. 纳税调整方法； 3. 纳税申报方法； 4. 纳税筹划方法。 六、税务会计基本假设

1. 纳税主体假设：税主体是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，包括自然人和法人。

2. 年度会计核算假设：这是税务会计中最基本的假设。各国税制都建立在年度会计核算的基础上，而不是建立在某一特定业务的基础上。 3. 持续经营假设 4. 货币时间价值假设 七、税务会计一般原则 1. 法定性原则 2. 修正的应计制原则 3. 以财务会计核算为基础原则 4. 划分营业收益与资本收益原则 5. 配比原则

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6. 税款支付能力原则

第二章 纳税筹划概述

一、纳税筹划的概念

纳税筹划，又称税务筹划、税收筹划 狭义的纳税筹划：节税

广义的纳税筹划：避税及税负转嫁 二、纳税筹划的特点

1. 非违法性（本质特点）：是纳税筹划区别于偷税行为的基本特征

2. 超前性：纳税义务通常具有滞后性。纳税筹划是一种指导性、预见性极强的管理活动。 3. 综合性：纳税筹划兼顾短期和长期效益、局部和整体利益 4. 时效性

三、纳税筹划与偷税的区别

1. 在行为性质上：偷税是公然违反税法、与税法对抗的一种行为。 2. 在法律后果上：偷税行为要承担相应的法律责任，受到制裁。

3. 在对税法的影响上：偷税是纳税人的一种藐视税法的行为，偷税成功与否和税法的科学性关系不大。

四、纳税筹划与避税、节税的关系 避税的构成要件：(1)纳税义务尚未产生；

(2)通过不为法律所明确禁止的行为对其交易进行安排； (3)导致纳税义务不产生或者减轻纳税义务。 狭义的纳税筹划=节税

广义的纳税筹划=节税行为+避税行为 1、性质 偷 税 违法，不合理 避 税（广义纳税筹划） 非违法，不合理（有悖于税法立法意图） 纳税义务发生前 节税（狭义纳税筹划） 合法，合理 纳税义务发生之前 能获得长期经济利益 对微观有利 对宏观有利 2、发生时间 纳税义务发生后 损失大(金钱、声誉) 只能获得短期经济利益 3、效果 对微观无利 对宏观无利 对微观有利 有利？无利？ 3