第十五章 生产与存货循环的审计

讲解内容

本章考情分析

年题 型 单选题 多选题 简答题 综合题 合计 份 2010年 2011年 2012年 1题1分 4题4分 1题6分 5分 9分 6分 6分 7分

本章内容的学习需要重点理解并掌握以下四个问题：

1.了解生产与存货循环的主要业务活动（教材P338/）；

2.教材表15-2（P340/）；

3.存货监盘程序（包括表15-4，教材P355）；

4.存货计价测试（包括表15-5，教材P357）。

考纲要求与教材变化

1.测试目标：掌握各类交易和账户余额审计，包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金审计的特点。

2.能力等级：“3”。

3.教材变化：本章教材内容在2012年基础上基本未变。

本章重难点精讲

第一节 生产与存货循环的特点

了解生产与存货循环的主要业务流程（教材P338）

（一）计划和安排生产环节的控制程序

1.生产计划部门负责编制生产通知单；

2.生产通知单必须进行连续编号控制；

3.生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测和产品市场需求等信息编写月度生产计划书,由生产计划经理根据日生产计划书签发顺序编号的生产通知单；

4.生产计划部门编制生产通知单须经生产计划经理审批后上报总经理批准才能生效；

5.生产通知单一般是一式多联，分别用于通知仓储部门组织材料发放、生产车间组织产品生产、财务部门组织成本计算，以及生产计划部门按编号归档管理。

（二）发出原材料环节的控制程序

1.生产车间接到生产通知单后，由车间主任编制日生产加工指令单，经生产经理审批。

2.生产车间各生产小组编制原材料领用申请单，并经车间主任签字批准。

3.仓库管理员根据经审批的原材料领用申请单核发材料，填制预先编号的原材料出库单。

4.原材料出库单一式四联：一联仓库发料、一联仓库留存、一联车间记录、一联递交财务部作为记账凭证。

5.仓库管理员将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货管理信息系统，该信息经仓储经理复核确认后，存货管理信息系统及时更新材料明细账。

（三）生产产品环节的控制程序

1.生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务；

2.生产完成后，质量检验员检查并签发预先连续编号的产成品验收单，生产小组将产成品送交仓库。

3.仓库管理员检查产成品验收单，并清点产成品数量，填写预先编号的产成品入库单。

4.产成品入库单一般一式四联：一联仓库收货、一联仓库留存、一联生产部核对、一联递交财务部作为记账凭证。

5.经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后，仓库管理员将产成品入库单信息输入存货管理信息系统，存货管理信息系统及时更新产成品明细账并与采购订购单编号核对。

（四）核算产品成本环节的控制程序

1.生产成本记账员根据原材料出库单，编制原材料领用凭证，与存货管理信息系统自动生成的连续编号的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息；

2.会计主管对存货管理信息系统审核无误后，授权该系统自动生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账。

3.存货管理信息系统对生产成本中各项组成部分进行归集，按照预设的分配公式和方法，自动将当月发生的生产成本在完工产品和在产品中按比例分配；同时，将完工产品成本在各不同产品类别中分配，由此生成产品成本计算表和生产成本分配表（包括人工费用分配表、制造费用分配表）。生产成本记账员编制生产成本结转凭证，经会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行账务处理。

4.每月末，生产成本记账员根据存货管理信息系统记录的销售订购单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，经会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行账务处

理。

（五）储存产成品环节的控制程序

1.产成品入库时，须经仓库管理员检查产成品验收单，清点产成品数量，并填写预先连续编号的产成品入库单。

2.仓库部门签收产成品后，经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后将实际入库数量通知财务部门。

3.仓库部门根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。

（六）发运产成品环节的控制程序

1.产成品的发运须由独立的发运部门进行。

2.产成品发运部门应当编制连续编号的产成品发运通知单。

3.产成品发运前应当由发运部门独立检查产成品出库单、销售订购单和产成品发运通知单，确定从仓库提取的产成品附有经批准的销售订购单，并且，所提取产成品的内容与销售订购单一致。

4.装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制产成品出库单。

5.产成品出库单至少一式四联，一联交仓库部门，一联发运部门留存，一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。

6.完成产成品出库工作后，仓库管理员将产成品出库单信息输入存货管理信息系统，经仓储经理复核确认后，存货管理信息系统及时更新产成品明细账并与产成品发运通知单编号核对。

【例题1·单选题】以下控制活动与其相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是（ ）。

A.产成品发运通知单进行连续编号控制，与营业成本的完整性认定最相关

B.生产通知单经过授权审批控制，与存货的完整性、营业成本的完整性认定最相关

C.产成品验收单进行连续编号控制，与存货的完整性、营业成本的完整性认定最相关

D.原材料出库单进行连续编号控制，与存货的完整性、营业成本的完整性认定最相关

【答案】B

【解析】选项B不恰当。授权审批后的生产通知单与存货的存在、营业成本的发生认定

最相关。

第一节 总结

了解生产与存货循环的主要业务流程（教材P338）。

第二节 生产与存货循环的内部控制和控制测试

成本会计制度的内部控制目标、关键内部控制和审计测试一览表

成本会计制度的内部控制目标、关键内部控制和审计测试一览表（教材P340）

表15-1 内部控制目标 关键内部控制 常用的控制测试 常用的实质性程序 对以下三个关键点应履行 恰当手续，经过特别审批或1.生产业务是根据一般审批： 管理层一般或特定 的授权进行的 (1)生产指令的授权批准； （存货/存在 (2)原材料领料单的授权批 准； 营业成本/发生） (3)员工薪酬的授权批准 检查在凭证中是否包【相关说明】注册会计师不括生产指令、领料单、执行实质性程序，而是通过员工薪酬的授权批准控制测试获取审计证据表明这三个关键点的恰当生产业务进行了授权。 审批 2.记录的成本为实际发生的而非虚构的 （存货/存在 营业成本/发生） 成本的核算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据的 检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭证 （1）对成本实施分析程序； （2）将成本明细账与生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录，工薪费用分配表、材料费用分配表，制造费用分配表相核对。 （实质性分析程序、细节测试的“逆查”方法）