（1）对成本实施分析程序； 3.所有耗费和物化 检查生产通知单、领发（2）将生产通知单、领发科劳动均已反映在成生产通知单、领发料凭证、料凭证，产量和工时记凭证、产量和工时记录、工本中 产量和工时记录、工薪费用录、工薪费用分配表、薪费用分配表、材料费用分 分配表、材料费用分配表、材料费用分配表、制造配表，制造费用分配表与成（存货/完整性 制造费用分配表均事先编费用分配表的顺序编本明细账相核对。 号并已经登记入账 号是否完整 营业成本/完整性） （实质性分析程序、细节测试的“顺查”方法） 4.成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户 （存货/存在、完整性、计价和分摊 营业成本/发生、完整性、准确性) （1）采用适当的成本核算 方法，并且前后各期一致； （1）选取样本测试各 种费用的归集和分配（2）采用适当的费用分配以及成本的计算； 方法并且前后各期一致； （2）测试是否按照规（3）采用适当的成本核算定的成本核算流程和流程和账务处理流程； 账务处理流程进行核 算和账务处理 （4）内部核查 （1）对成本实施分析程序； （2）抽查成本计算单，检查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确； （3）对重大在产品项目进行计价测试 （实质性分析程序、细节测试的“逆查”方法、重新计算方法） 5.对存货实施保护措施，保管人员与记 录、批准人员相互独存货保管人员与记录人员立 职务相分离 （存货/存在、完整性) 6.账面存货与实际存货定期核对相符 （存货/存在、计价和分摊 营业成本/发生、准确性) 【相关说明】注册会计师不 执行实质性程序，而是通过询问和观察存货与记控制测试获取审计证据表明录的接触控制以及相存货管理过程中的不相容职应的批准程序 务是否有效实施了分离控制。 对存货实施监盘程序 【相关说明】在存货监盘中，询问和观察存货盘点注册会计师应当对被审计单程序 位已盘点的存货“执行抽盘”，确认存货实物与存货盘点记录是否相符。 定期进行存货盘点

【例题2·单选题】以下控制活动中，与营业成本“完整性”认定最相关的是（ ）。

A.定期对存货监盘

B.存货保管人员与存货账面记录人员进行职责分离

C.生产指令、原材料领料单等得到授权批准

D.生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账

【答案】D

【解析】选项D恰当。选项A主要与营业成本/发生、准确性认定相关；选项B主要与存货/存在、完整性认定相关；选项C主要与营业成本/发生认定相关。

第二节 总结

1.测试“记录的成本为实际发生的而非虚构”的实质性程序（教材P340）。

2.测试“所有耗费和物化劳动均已反映在成本中” 的实质性程序（教材P340）。

第三节 生产与存货循环的实质性程序

一、存货审计目标与实质性程序

二、存货监盘

三、存货计价测试

一、存货审计目标与实质性程序

（一）审计目标与认定对应关系表 （二）对存货拟实施的主要审计程序及能够证明的认定

表15-2 存货的实质性程序

被审计单位： 甲公司 项目： 存货 编制： A 日期： 2013/01/12

（一）审计目标与认定对应关系表

表15-3 索引号： ZI 财务报表截止日/期间：2012/12/31 复核： B 日期： 2013/01/16 财务报表认定 审计目标 权利和 计价和 列报和 存在 完整性 义务 分摊 披露 √ A.资产负债表中记录的存货是存在的 B.所有应当记录的存货均已记录 C.记录的存货由被审计单位拥有或控制 D.存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录 E.存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 √ √ √ √

（二）具体审计目标与财务报表相关认定的实质性程序

表15-4 序号 1 2 3 4 对存货项目实施的主要程序 存货监盘 期末存货计价测试 存货成本分析程序、重新计算 存货截止测试 能够证明的认定 存在、完整性、权利和义务 计价和分摊 计价和分摊 存在、完整性 5 存货周转率分析 计价和分摊

二、存货监盘（教材P350）

（一）存货监盘作用 （二）存货监盘计划 （三）存货监盘程序

（四）对存货监盘特殊情况的处理

（一）存货监盘作用（教材P350）

1.对存货的存在和状况实施程序的要求

2.存货监盘的三环节

3.存货监盘目的

1.对存货的存在和状况实施程序的要求（教材P350第7行）

如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：

（1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；

（2）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。

2.存货监盘的三环节（教材P350第11行）

（1）检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试；

（2）观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况；

（3）获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。

3.存货监盘目的（教材P350第22行）

（1）存货监盘获取审计证据能够证明的认定包括：存在认定、完整性认定、权利和义务认定。

（2）获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，

已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。

（二）存货监盘计划（教材P350）

1.制定存货监盘计划的基本要求

2.制定存货监盘计划应考虑的相关事项

3.存货监盘计划的内容

1.制定存货监盘计划的基本要求（教材P350倒数第3段）

注册会计师在评价被审计单位存货盘点程序的基础上，根据下列主要的情况，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排：

（1）存货的特点；

（2）存货盘存制度；

（3）存货内部控制的有效性。

2.制定存货监盘计划应考虑的相关事项（教材P350）

（1）与存货相关的重大错报风险；

（2）与存货相关的内部控制的性质；

（3）对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令；

（4）存货盘点的时间安排；

（5）被审计单位是否一贯采用永续盘存制；

（6）存货的存放地点，以确定适当的监盘地点；

（7）是否需要专家协助。

3.存货监盘计划的内容（教材P352倒数第1段）

（1）存货监盘的目标、范围及时间安排；

（2）存货监盘的要点及关注事项；

（3）参加存货监盘人员的分工；