【例题4·单选题】A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。甲公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。2012年12月31日，甲公司a产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元。甲公司2012年度a产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）

A注册会计师重新计算期末a产品成本：

A注册会计师对a产成品存货进行计价测试，以下所提出的审计调整建议中恰当的是（ ）。

A.调增营业成本190万元 B.调减营业成本190万元 C.调增营业成本240万元 D.调减营业成本240万元 【答案】 D 【解析】选项D恰当。A注册会计师重新计算期末a产品成本为5450万元［700×＋（1600－300－800）×=5450］，甲公司期末a产成品成本少计了240万元（5450－5210），则说明当期营业成本多结转了240万元，因此，应提请甲公司调减2012年利润表中已多结转的营业成本240万元。

（四）存货期末计价测试（教材P357）

在存货计价审计中，由于被审计单位对期末存货采用成本与可变现净值孰低的方法计价，所以注册会计师应充分关注其对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。

【例题5·单选题】A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。假定甲公司2012

年度仅生产销售a、b两种产品，年初、年末存货除产成品库存外，无其他存货，发出存货采用先进先出法核算。甲公司存货跌价准备科目年初账户余额为500万元，2012年度转销500万元。a、b两种产品的详细资料如下：

货币单位：万元 产成品数量单位：件

时间 a、b产成品的状态 库存 生产 销售 2012年 12月31日 a产品 库存 单位 成本 2 单位产品可变现净值 b产品 库存 单位 成本 5 单位产品可变现净值 5 2012年 1月1日 2012年度 1000 2000 1500 800 2000 300 A注册会计师对a、b产成品存货分别进行了存货跌价准备的测试，以下所提出的审计调整建议中恰当的是（ ）。

A.计提存货跌价准备800万元 B.计提存货跌价准备500万元 C.计提存货跌价准备350万元 D.计提存货跌价准备150万元 【答案】D

【解析】根据先进先出法，a产品期末余额为1500件，单价元，减值1500×（）=150(万元)。b产品余额为500×5+2000×=11500（万元）。未减值。因此本期应计提的存货跌价准备为150万元。

第三节 总结

1.存货监盘的检查存货（教材P354）； 2.存货监盘的执行抽盘（教材P354）；

3.在存货盘点现场实施存货监盘不可行时的处理（教材P356）； 4.存货期末计价测试（教材P357）。

同步单元测试

1.在具体实施存货监盘程序的下列做法中，注册会计师不应该选择的是（ ）。 （教材P356）

A.对于已作质押的存货，向被审计单位债权人函证与被质押存货相关的内容 B.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序

C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向客户或供应商函证等审计程序 D.被审计单位相关人员完成存货盘点后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序 【答案】D

【解析】选项D不恰当，注册会计师不能在被审计单位盘点完后才进入现场检查，而是在被审计单位盘点存货时亲临现场观察。选项A恰当，对于被审计单位已作质押的存货，由于存放在外单位，注册会计师应当向被审计单位债权人函证以证实该批存货的存在。选项B恰当，对于被审计单位受托代存的所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当要求被审计单位单独存放该部分存货并向存货所有权人函证以确认该部分存货的所有权。选项C

恰当，对于被审计单位性质特殊而无法监盘的存货，注册会计师应当复核采购、生产和销售记录，以获取充分、适当的审计证据，有时还可以向能够接触到的第三方人员函证，比如：向客户和供应商函证。

2.如果由于天气原因，注册会计师无法现场监盘存货，下列应对措施中，优先考虑实施替代程序的是（ ）。（教材P356）

A．如果替代程序无法获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据，则考虑是否发表非无保留意见

B．另择日期进行监盘，并对间隔期内的交易实施审计程序

C．评价被审计单位有关存货盘点的内部控制，判断是否信赖被审计单位的存货盘点结果

D．在审计报告中说明审计范围因不可预见的情况受到限制 【答案】 B

【解析】如果由于天气原因，注册会计师无法现场监盘存货，注册会计师应当另择日期进行监盘，并对间隔期内的交易实施审计程序。

3.甲公司为一家食品加工企业。A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表，确定存货为重要账户，并拟对存货实施监盘。存货监盘计划的部分内容摘录如下： （1）甲公司共有5个存货仓库，各仓库的存货盘点及监盘时间安排如下： 仓库编号 仓库1 仓库2 仓库3 仓库4 仓库5 存货名称 存货a 存货b 存货a 存货c 存货d 盘点及监盘时间 2012年12月31日 2012年12月31日 2012年12月30日 2012年12月30日 2012年12月31日 （2）对盘点结果进行测试时，采取从存货实物选取项目追查至存货盘点记录表的方法。 （3）观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，并关注存货盘点是否存在遗漏或重复。

（4）存货b为饮料，按箱存放，包装方式为：每箱有10个纸盒，每个纸盒中有20支饮料。开箱检查，确认每箱中有几个纸盒。

（5）存货c为燃料煤，按堆存放。监盘时应当先测量其体积，并根据体积和比重估算存货数量。

（6）存货d为原材料，甲公司对存货d的入库单连续编号。存货d盘点结束时，检查截至盘点日最后一张入库单并取得复印件，以用于对该存货入库实施的截止性测试。

要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出存货监盘计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 【答案】

（1）不恰当。存货a可能会在不同仓库流动。应安排在同一天实施监盘。/应要求对存放在仓库1和3的存货a安排同一天盘点。 （2）不恰当。仅从存货实物中选样追查至存货盘点记录只能获取存货记录完整性的证据。还应从盘点记录中选取项目追查至实物，以获取有关存货存在的证据。 （3）恰当。

（4）不恰当。开箱检查时，还应当该抽查每个纸盒中是否有20支饮料。

（5）恰当。 （6）恰当。

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