采购与付款循环审计的案例

【篇一：采购与付款循环审计的案例】

第五章购货与付款循环审计案例分析（8-10） 主讲：陈 案例5-1美国巨人零售公司审计案 1、讨论罗斯会计师事务所对美国巨人零售公司年报审计中无效的审计程序有哪些？ 3、结合本案例，讨论在审计中如果遇到客户临时增加凭证记录、大量退货、仅提供复印件等特殊事项，应如何处 教学目的：通过采购与付款案例的分析和讨论，对购货与付款业务容易出现的舞弊环节和舞弊手段进行揭 示，对购货与付款中所涉及的采购账户、固定资产账 户、相关费用账户实质性测试，让学生了解和掌握该 循环审计的内容和方法。

教学时数：6学时采购与付款循环内部控制测试 请购商品和劳务请购商品和劳务 采购采购—— ——编制订购单 编制订购单 验收商品验收商品 储存已验收的商品存货储存已验收的商品存货 编制付款凭单编制付款凭单 确认已记录负债确认已记录负债 采购 验收 仓储 复核与记录 付款 相关知识点：该循环涉及的报表项目有： 该循环涉及的报表项目有： 应付账款 应付账款 固定资产 固定资产 累计折旧 累计折旧 预付账款 预付账款 工程物资 工程物资 在建工程 在建工程 应付票据 应付票据 2、购货与付款循环内部控制测试购货业务内部 控制测试 购货与付款 固定资产内部 控制测试 2、购货与付款循环内部控制测试 购货与付款循环中主要业务活动、对应的凭证账户、相关的认定、重要控制点的关系。（见下表） 购货业务内部控制测试的程序：了解 描述 内控 初步 评价 内控 风险 应付 账款 控制 测试 重新 评估 控制 风险 主要业务活 对应的凭证和记录相关的主要部门 相关的认定 重要控制点 请购商品或 劳务 仓库、有关部门请购单不编号，但要经过 签字批准 编制订购单 订购单 采购部门 完整性 订购单预先编号，送至供 应商及有关部门，独立检 查处理 验收商品 验收单、订购单 验收部门 完整性、存在或 发生 验收单一式多联、预先编 储存已验收商品 验收单上签收 仓库、请购部门 存在或发生 保管与采购职责分离 .编制付款凭 付款凭单、验收单、订货单、供应商发票 应付凭单部门 存在或发生、估价 或分摊、完整性 预先编号，并经过适当批 确认与记录负债 应付账款明细账、应 付凭单登记簿、供应 商发票、验收单、订 货单、卖方对账单、 转账凭证 应付账款部门、 会计部门 存在或发生、完整 性、估价或分摊 记录现金收支的人员不得 经手现金、有价证券和其 他资产，独立检查入账及 时性及

金额正确性 支付负债 付款凭单、支票 应付凭单部门、 财务部门 存在或发生、完整 性、估价或分摊 支票预先编号，已签署的 支票的相关凭证要注销 记录现金、 银行存款支 现金日记账、银行存款日记账、应付账款 明细账、支票、付款 凭证 会计部门 存在或发生、估价 或分摊、完整性 独立编制银行存款调节表 2、购货与付款循环内部控制测试 付款应经过有关人员授权批准2、购货与付款循环内部控制测试 购货业务的关键控制 购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为付款凭证单的附件 定期与供应商核对有关记录2、购货与付款循环内部控制测试 审计人员在对内控制了解的基础上，通过评估各控制和薄弱环节、来估计各控制 目标的控制风险水平。

2、购货与付款循环内部控制测试 （1）从明细账记录追查至原始凭证。主要检查每一笔业务是否都有清购单、订购单、购货发票和验收单，过程是否正确。

（2）检查请购单、订货单、验收单、核对发票和付款是否分属独立的部门。

（3）检查该样本中每笔购货交易的请购单是否授权、授权的级别是否合规。

3、抽取部分订购单、验收单和购货发票，检查订购单、验收单和购货发票是否连续编号。

2、购货与付款循环内部控制测试 根据控制测试结果。重新评估控制风险水平并根据修正后的控制风险水平确定实 质性测试的性质、范围和时间。

要求：根据下述摘录，请代m和n注册会计师指出购货与付款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。

案例5-2 m和n注册会计师于2007年12月10日至13日对甲公司购货与付款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了 解和测试的事项，摘录如下： (1)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求 验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单 验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上 有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和 编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登 记材料明细账（登账不及时）；一联由仓库保留并登记材料明细账。 会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。

(2)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印 章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一 致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序 的穿行测试表明，注册会计师m和n未发现与公司规定有不一致之处。 （填制与审核不应由一人负责） 5-2 (1)验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。

(2)付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能 就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭 单一起交会计部。

(3)会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账并按约定时间付款。应建议甲公司采购部 及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。

2、购货与付款循环内部控制测试 6、是否定期盘点固定资产第五章 购货与付款循环审计案例分析（8-10） －－应付账款审计案例分析 主讲：陈 2、应付账款的实质性测试程序：获取或编制应付账款明细表 确定应付账款在资产负债表上的分类、披露是否恰当 在应付账款审计中应用分析复核的方法，发现潜在的错报。如下表： 方法发现的潜在错报 （（11）比较本期与以前各 ）比较本期与以前各 期应付账款明细账余额 期应付账款明细账余额 未记录或不存在的账户； 未记录或不存在的账户； （22）比较本期与前期应）比较本期与前期应 付账款占购货的比例 付账款占购货的比例 应付账款总体的合理性； 应付账款总体的合理性； 未记录或不存在的账户； 未记录或不存在的账户； （（33）比较本期与前期的存）比较本期与前期的存 货、主营业务收入等 货、主营业务收入等 应付账款增减变动的合理性 一般情况下，cpa不需要对应付账款进行函证，原因是： 第二，函证应付账款不能提供未入账负债的证据。但如果1）被审计单位控制风险较高； 2)某些应付账款明细账户金额较大； 3)被审计单位处于经济困难阶段; 则应进行应付账款的函证。

比较应收账款函证与应付账款函证的异同。函证对象 金额较大的债权人； 在资产负债表日金额不 大、甚至为零，但却是 企业重要供货商的债权 人，因为这种情况下应 付账款更可能被低估； 存在关联方交易的债权 注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求被函证方