（2）为了防止已发出商品可能与发运凭证上的商品种类和数量不符，被审计单位要求装运部门在商品打包发运前，对商品和发运凭证内容进行独立核对，并在发运凭证上签字以示商品已与发运凭证核对且种类和数量相符。客户要在发运凭证上签字以作为收到商品且商品与订购单一致的证据。

（3）为了防止已销售商品可能未实际发运给客户，被审计单位要求客户要在发运凭证上签字以作为收到商品且商品与订购单一致的证据。

（4）为了防止销售发票上的金额出现计算错误，被审计单位要求每张发票的单价、计算、商品代码、商品摘要和客户账户代码均由计算机程序控制。如果由计算机控制的发票开具程序的更改是受监控的，在操作控制帮助下，可以确保使用的是正确的发票生成程序版本。系统代码有密码保护，只有经授权的员工才可以更改。定期打印所有系统上作出的更改。上述程序的所有更改由上级复核和审批。如果由手工开具发票，独立复核发票上计算的增值税和总额的正确性。

（5）为了防止销售发票入账的会计期间错误，被审计单位要求系统根据销售发票的信息自动汇总生成当期销售入账记录。定期执行人工销售截止检查程序。向客户发送月末对账单，调查并解决客户质询的差异。

（6）为了防止登记入账的现金收入与企业已经实际收到的现金不符，被审计单位要求现金销售通过统一的收款台用收银机集中收款，并自动打印销售小票。销售小票应交予客户确认金额一致。通过监视器监督收款台。每个收款台都打印每日现金销售汇总表。盘点每个收款台收到的现金，并与相关销售汇总表调节相符。独立检查所有收到的现金已存入银行。将每日现金销售汇总表与银行存款单相比较。定期取得银行对账单，独立编制银行存款余额调节表。

要求：针对第（1）至（6）项，逐项指出与之相关的财务报表项目及认定，并代注册会计师设计内部控制测试程序，将答案直接填入答题区的相应表格内。 事项 （1） （2） （3） （4） （5） （6） 相关的财务报表项目及认定 内部控制测试程序

四、综合题

1.2016年12月ABC会计师事务所接受委托，对戊公司2016年财务报表实施审计，戊公司主要从事电子的生产和销售业务。A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的戊公司情况及其环境，部分内容摘录如下： 资料一：

（1）由于2015年W产品供不应求，戊公司治理层提出2016年将W产品销量提高10%、毛利率提高3%的目标，并规定高级管理人员薪酬的升降幅度为毛利升降幅度的5倍。

（2）2016年初，由于人工的上升，戊公司X产品的单位成本比上年上升了10%，与此同时，X产品的销售价格也比上年上升了5%。

（3）2016年，电子行业原材料价格基本保持稳定，但随着产品的快速更新换代，销售价格频繁变化，戊公司也多次调整商品价目表，竞争进一步加剧。

（4）为实现年度经营目标，提高工作效率和各部门之间的相互协调性，戊公司决定由销售

经理兼任信用管理部门负责人。 资料二：

A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的戊公司财务数据，部分内容摘录如下：（金额单位：万元）

年份 主要产品 营业收入 营业成本 2016年未审数 X产品 9003 6300 2015年已审数 X产品 8125 6501 资料三： A注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下： （1）从接近2016年末发运凭证中选取样本，追查销售发票和营业收入明细账；

（2）从营业收入明细账中选取大额记录，追查至营业成本明细账，确认所记载的销售产品数量与所结转的存货数量是否一致；

（3）追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单； （4）将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账。 要求：

（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目（仅限于：营业收入、营业成本、应收账款）的哪些认定相关。 事项序号 （1） （2） （3） （4） 是否可能存在重大错报风险（是/否） 理由 风险的层次（报财务报表项目及表层/认定层） 相关认定 （2）逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接

有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。 资料三所列实质性程序序号 （1） （2） （3） （4） 所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效 与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关 理由 2.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称“系统”）和手工控制相结合的方式。A注册会计师是甲公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人。 资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：

（1）甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于2016年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。

（2）2016年12月31日，甲公司将所有库存的B产品出售给了乙公司，双方协商一致确定了2个月的退货期限。甲公司无法根据过去的经验估计该批产品的退货率。

（3）2016年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于2016年第4季度投放市场的一款新产品——A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于2016年9月1日向丁公司预付6个月基本广告服务费，每月10万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。

（4）自2016年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。

（5）甲公司从2013年起将一项非专利技术的研究开发工作提上日程，至2016年年末该非专利技术的研发工作正式完成。甲公司因该非专利技术确认了无形资产500万元，并拟短期内出售该无形资产。但是受国家政策影响，市场对该非专利技术并无需求。 资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：

金额单位：万元 营业收入 营业成本 存货 账面余额 减：存货跌价准备 账面价值 预付款项 基本广告服务费 追加广告服务费 年末余额 无形资产 年末余额 A产品 3000 2000 A产品 180 0 180 20 100 120 500 未审数 2016年 B产品 6000 5100 B产品 600 0 600 A产品 0 0 A产品 0 0 0 0 0 0 0 已审数 2015年 B产品 5000 4600 B产品 500 0 500 资料三：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了针对销售交易实施的控制测试，部分内容摘录如下： 事项序号 （1） 控制 控制测试 财务人员将经过审批的销售单、发运凭证和销售抽取了25份记账凭证，检查发票核对一致后，编制记账凭证（附上述单据）是否经财务人员签字 并签字确认 装运部门职员在装运货物之前，独立验证从仓库观察相关人员是否进行独立提取的商品都附有经批准的销售单，并且所提商验证 品的内容与销售单一致 计算机系统在打印销售发票前，通过检查定价主通过检查信息系统的一般控文档版本序号，确定正确的文档版本已经被上传 制确定生成发票的定价主文档版本是否为正确的版本 （2） （3） （4） 每月末向客户寄送对账单，并对客户提出的意见作专门调查 询问相关财务人员是否寄发对账单 资料四：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下：

（1）甲公司年末应付账款余额为1000万元。A注册会计师选取前10大供货商实施函证，均收到回函。回函显示一笔5万元的差异，管理层同意调整。因回函总额占应付账款余额的70%，错报明显微小且已更正，A注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。

（2）2016年，甲公司以8000万元的价格向关联方购买一条生产线。A注册会计师认为该交易超出甲公司正常经营过程，很可能不存在相关的内部控制，直接实施了实质性程序。 （3）甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A注册会计师了解了相关控制，认为控制设计有效，并就账龄分析表中账龄结构变化较大的项目询问了相关人员。A注册会计师基于该账龄分析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分。 要求：

（1）针对资料一（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。

（2）针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出所列控制测试是否恰当。如不恰当，提出改进建议。

（3）针对资料四第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出所列实质性程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。