答案与解析

一、单项选择题 1. 【答案】D

【解析】通常，应收账款账龄分析表按月编制，反映月末应收账款总额的账龄区间，并详细反映每个客户月末应收账款金额和账龄。 2. 【答案】C

【解析】选项A，与存货的存在认定直接相关，防止仓库在未经授权的情况下擅自发货；选项B，与营业收入的准确性认定直接相关，防止开具销售发票的人员修改开票系统中已设置好的商品价目表；选项D，与应收账款的计价和分摊认定直接相关，防止坏账损失计提不准确。

3. 【答案】B

【解析】接受客户订购单并编制销售单，表明销售业务的开始，与销售交易的“发生”认定相关。

4. 【答案】C 【解析】被审计单位销售交易的业务流程通常应是：接受客户订购单——批准赊销信用——根据销售单编制发运凭证并供货——按销售单及发运凭证装运货物——开具销售发票。 5. 【答案】A

【解析】通常发货后，才能确认主营业务收入和应收账款，选项A存在设计缺陷。 6. 【答案】B 【解析】选项A与应收账款的计价和分摊认定直接相关；选项C与营业收入的完整性认定直接相关；选项D与财务费用的发生认定直接相关。 7. 【答案】D 【解析】不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单，能促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。为了使这项控制更加有效，最好将账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位既不掌管货币资金也不记录主营业务收入和应收账款的主管人员处理，然后由独立人员按月编制对账情况汇总报告并交管理层审阅。 8. 【答案】B

【解析】选项B不恰当，主营业务收入账系由记录应收账款之外的员工独立登记，并由另一位不负责账簿记录的员工定期调节总账和明细账，构成一项交互牵制。 9. 【答案】D

【解析】对授权审批范围设定权限的目的则在于防止因审批人决策失误而造成严重损失。 10. 【答案】A

【解析】企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离。 11. 【答案】D

【解析】选项D不恰当，对凭证预先进行编号，旨在防止销售以后遗漏向客户开具发票或登记入账，也可防止重复开具发票或重复记账。 12. 【答案】A

【解析】选项A不恰当，企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。 13. 【答案】C 【解析】选项C正确，中国注册会计师审计准则要求注册会计师基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。如果认为收入确认存在舞弊

风险的假定不适用于具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。 14. 【答案】D

【解析】选项D不恰当，如果被审计单位预期难以达到下一年度的销售目标，而已经超额实现了本年度的销售目标，就可能倾向于将本期的收入推迟至下一年度确认。 15. 【答案】D

【解析】选项D不属于，D是企业会计准则允许的正确处理思路，针对舞弊手段来说，表述应为“在采用代理商的销售模式时，在代理商仅向购销双方提供帮助接洽、磋商等中介代理服务的情况下，按照相关购销交易的总额而非净额（扣除佣金和代理费等）确认收入”。 16. 【答案】D

【解析】选项D不属于存在舞弊风险的迹象，存在的情况的表述应为“交易标的对交易对手而言不具有合理用途”。 17. 【答案】A

【解析】选项A恰当，因风险为特别风险，拟从实质性程序中获取的保证程度为中，所以需从控制测试中获取的保证程度应为高。 18. 【答案】D

【解析】选项D不恰当，与题干所述错报环节无关，是针对“可能在没有批准发货的情况下发出了商品”。 19. 【答案】A

【解析】选项A不恰当，与题干所述错报环节无关，是针对“销售发票可能被记入不正确的应收账款明细账户”。 20. 【答案】D 【解析】选项D不恰当，针对营业收入审计目标：确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关（发生认定）；确定所有应当记录的营业收入是否均已记录（完整性认定）；确定与营业收入有关的金额及其他数据是否己恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当（准确性认定）；确定营业收入是否已记录于正确的会计期间（截止认定）；确定营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。 21. 【答案】C

【解析】选项C，不恰当，应为“将实际金额与期望值相比较，计算差异”。 22. 【答案】B

【解析】采用预收账款销售方式，通常应于商品发出时确认收入。 23. 【答案】D 【解析】选项D不恰当，应重大检查是否按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，是否将应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。 24.【答案】C 【解析】毛利率＝1－营业成本/营业收入，营业收入＝营业成本/（1-毛利率）＝1800/（1-20%）＝2250（万元）。 25. 【答案】C

【解析】选项A和选项B，注册会计师在实施审计时，已获得X公司发出商品的证据，表明这些现销业务并非虚构，问题仅在于发出商品的会计期间与确认收入的会计期间不同，违反截止认定；选项C注册会计师在审计完成日无法获得X公司发出商品的证据，只能认为X公司在尚未发货的情况下确认现销收入，违反发生认定。选项D不违反任何认定。 26. 【答案】C

【解析】检查非记账本位币的主营业务收入使用的折算汇率及折算是否正确，针对的是营业收入金额的准确与否，因此与营业收入准确性认定相关。 27. 【答案】B

【解析】选项B恰当，如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施其他实质性程序。 28. 【答案】B

【解析】2016年末账龄为2～3年的应收账款系2015年末1～2年应收账款余额减去2016年度收回的部分应收账款之后的余额，不应当超过2015年末1～2年应收账款余额。如超过，表明存在差错。 29. 【答案】A 【解析】注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，选项A错误。 30. 【答案】C

【解析】选项ABD是针对应收账款的完整性认定。

二、多项选择题 1. 【答案】ABCD 【解析】注册会计师通常通过实施下列程序，了解销售和收款循环的业务活动和相关内部控制：

（1）询问参与销售与收款流程各业务活动的被审计单位人员，一般包括销售部门、仓储部门和财务部门的员工和管理人员；

（2）获取并阅读企业的相关业务流程图或内部控制手册等资料；

（3）观察销售与收款流程中特定控制的运用，例如观察仓储部门人员是否以及如何将装运的商品与销售单上的信息进行核对；

（4）检查文件资料，例如检查销售单、发运凭证、客户对账单等；

（5）实施穿行测试，即追踪销售交易从发生到最终被反映在财务报表中的整个处理过程。例如：选取一笔已收款的销售交易，追踪该笔交易从接受客户订购单直至收回货款的整个过程。

2. 【答案】ABC

【解析】选项D，是与收款交易类别相关的常见主要凭证和会计记录。 3. 【答案】BD

【解析】请购单与验收及入库单是采购与付款循环涉及的主要凭证，选项AC不正确。 4. 【答案】ABD

【解析】销售发票是根据经过批准的销售单、发运凭证、商品价目表等开具的，其本身不需要审批。

5. 【答案】ABCD

【解析】为了降低开具发票过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，通常需要设立以下控制：

（1）负责开发票的员工在开具每张销售发票之前，检查是否存在发运凭证和相应的经批准的销售单；

（2）依据已授权批准的商品价目表开具销售发票；

（3）将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。 6. 【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确，记录销售的控制程序包括但不限于：

（1）依据有效的发运凭证和销售单记录销售。这些发运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期。

（2）使用事先连续编号的销售发票并对发票使用情况进行监控。 （3）独立检查已销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性。 （4）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。

（5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触权限予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。

（6）定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。

（7）由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员定期向客户寄发对账单，对不符事项进行调查，必要时调整会计记录，编制对账情况汇总报告并交管理层审核。 7. 【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确。此外内部核查的主要程序还包括“检查销售退回手续是否齐全，退回货物是否及时入库”。 8. 【答案】AB

【解析】销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收，所以选项A存在设计缺陷；企业应当按客户设置应收账款台账而不是按照产品设置，所以选项B存在设计缺陷。 9. 【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确，以一般制造业的赊销销售为例，相关交易和余额存在的重大错报风险通常包括：

（1）收入确认存在的舞弊风险。 （2）收入的复杂性可能导致的错误。 （3）发生的收入交易未能得到准确记录。

（4）期末收入交易和收款交易可能未计入正确的期间，包括销售退回交易的截止错误。 （5）收款未及时入账或记入不正确的账户，因而导致应收账款（或应收票据/银行存款）的错报。

（6）应收账款坏账准备的计提不准确。 10. 【答案】ABD

【解析】选项C不恰当，注册会计师通过实施风险评估程序了解到，被审计单位所处行业竞争激烈并伴随着利润率的下降，而管理层过于强调提高被审计单位利润水平的目标，则注册会计师需要警惕管理层通过实施舞弊高估收入，从而高估利润的风险。 11. 【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确。 12. 【答案】ABC

【解析】以售后回购方式销售商品，不应确认收入，被审计单位隐瞒回购协议而确认收入，会增加税负，选项D错误。 13. 【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确。 14. 【答案】ABCD

【解析】在收入确认领域，注册会计师可以实施的分析程序的例子包括： （1）将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较； （2）分析月度或季度销售量变动趋势；

（3）将销售收入变动幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项