目的变动幅度进行比较；
（4）将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较；
（5）分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输数量等非财务信息之间的关系；
（6）分析销售收入与销售费用之间的关系，包括销售人员的人均业绩指标、销售人员薪酬、差旅费用、运费，以及销售机构的设置、规模、数量、分布等。 15. 【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均正确。 16. 【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均正确。 17. 【答案】ACD
【解析】选项B不恰当，针对坏账准备的计提可能不充分的错报环节 18. 【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均正确，注册会计师对销售交易实施的截止测试可能包括以下程序： （1）选取资产负债表日前后若干天的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象。
（2）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序。
（3）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。 （4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的销售。 19. 【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均正确，如果注册会计师认为被审计单位存在通过虚假销售做高利润的舞弊风险，可能采取一些非常规的审计程序应对该风险，例如：
（1）调查被审计单位客户的工商登记资料和其他信息，了解客户是否真实存在，其业务范围是否支持其采购行为；
（2）检查与已收款交易相关的收款记录及原始凭证，检查付款方是否为销售交易对应的客户；
（3）考虑利用反舞弊专家的工作，对被审计单位和客户的关系及交易进行调查。对于与关联方发生的销售交易，注册会计师要结合对关联方关系和交易的风险评估结果，实施特定的审计程序。
20. 【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均正确，均可以为营业收入的发生认定提供审计证据。 21. 【答案】ACD
【解析】销售折让影响销售收入，也是对销售收入的抵减，选项B错误。 22. 【答案】ABC
【解析】回收的旧商品应当按购进商品处理，而不是将回收旧商品的成本作为营业成本，选项D错误。
23. 【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均正确 24. 【答案】ACD
【解析】选项ACD正确，注册会计师选择函证项目时，除了考虑金额较大的项目，也需要考虑风险较高的项目，例如：账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；重大关联方项目；
主要客户（包括关系密切的客户）项目；新增客户项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。 25.【答案】ABC
【解析】选项ABC恰当，对未回函项目实施替代程序。如果未收到被询证方的回函，注册会计师应当实施替代审计程序，例如：
（1）检查资产负债表日后收回的货款，值得注意的是，注册会计师不能仅查看应收账款的贷方发生额，而是要查看相关的收款单据，以证实付款方确为该客户且确与资产负债表日的应收账款相关；
（2）检查相关的销售合同、销售单、发运凭证等文件。注册会计师需要根据被审计单位的收入确认条件和时点，确定能够证明收入发生的凭证；
（3）检查被审计单位与客户之间的往来邮件，如有关发货、对账、催款等事宜邮件。 26. 【答案】CD 【解析】在设计营业收入发生目标和完整性目标时，需特别注意追查凭证的起点和测试方向，在测试其他目标时，方向一般无关紧要，选项CD正确。 27. 【答案】BCD
【解析】营业外收入是非日常活动的利得，与营业收入不相关，选项A不正确。 28. 【答案】BD
【解析】选项BD正确，截止测试一般有两条审计路径：一是以账簿记录为起点；二是以发运凭证为起点。 29. 【答案】CD
【解析】经过一年的时间，账龄会增长一年。2016年3年以上账龄的应收账款来源于2015年年末2-3年账龄的应收账款和3年以上账龄的应收账款的余额。 30. 【答案】ABCD
【解析】四个选项均属于因登记入账的时间不同而产生的不符事项。 31. 【答案】AB
【解析】选项C和选项D与应收账款的完整性认定相关。 32. 【答案】AC
【解析】选项B从原始凭证查到明细账，主要与应收账款的完整性认定相关；选项D与应收账款的权利和义务认定相关。
三、简答题 1. 【答案】
（1）不恰当。长期客户临时申请延长信用期，应经信用管理部审核。
（2）不恰当。主营业务收入明细账和应收账款明细账应当由不同人员记录。 （3）恰当。
（4）不恰当。甲公司应调查所有差异。
（5）不恰当。会计部门未参与相关核对工作。 2. 【答案】 针对要求（1）：
（1）不恰当。根据销售合同规定，应以获取客户签字确认的发运凭证为收入确认的时点，A注册会计师还应检查客户签收的发运凭证。
（2）不恰当。该记账凭证反映的销售额明显高于其他测试项目，有可能表明存在舞弊，不应仅依赖管理层的解释，A注册会计师还应实施进一步检查。
（3）不恰当。从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账，适合
应对低估风险而非高估风险。
（4）不恰当。A注册会计师没有测试账龄分析表信息的准确性和完整性。 （5）不恰当。A注册会计师应提请甲公司进行以下审计调整： 借：应收账款 9 贷：预收款项 9 借：资产减值损失 0.45 贷：应收账款 0.45 针对要求（2）：
（1）调查被审计单位客户的工商登记资料和其他信息，了解客户是否真实存在，其业务范围是否支持其采购行为；
（2）检查与已收款交易相关的收款记录及原始凭证，检查付款方是否为销售交易对应的客户；
（3）考虑利用反舞弊专家的工作，对被审计单位和客户的关系及交易进行调查。对于与关联方发生的销售交易，注册会计师要结合对关联方关系和交易的风险评估结果，实施特定的审计程序。 3. 【答案】 审计说明序号 实施的审计程序及其结论是否存在不当之处（是/否） 是 是 是 理由 仅取得乙公司财务经理的口头解释，证据不充分，还需检查实际收到该笔款项的银行对账单 应建议甲公司冲回该笔应收账款和销售收入 回函邮戳显示发函地址与被询证方不在同一城市，其中可能存在舞弊，A注册会计师应针对舞弊迹象采取应对措施 对于电子邮件取得的回函存有疑虑，A注册会计师可以与被询证者联系确认或要求被询证者提供回函原件 实施的替代审计程序中，还应当检查发运单等文件，注册会计师需要根据被审计单位收入确认条件和时点，确定能够证明收入发生的可靠凭证。 （1） （2） （3） （4） 是 （5） 是 4. 【答案】 （1）不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制/可靠性不足。 （2）恰当。
（3）不恰当。注册会计师应当核实被询证者的信息；/电子回函的可靠性存在风险，注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。
（4）不恰当。函证的差异不能仅以口头解释为证据；/应实施其他审计程序核实不符事项。 （5）不恰当。获取的销售合同和发票为内部证据；/应检查能够证明交易实际发生的证据。 （6）不恰当。选取特定项目的方法不能以样本的测试结果推断至总体。/仍然可能存在重大错报风险。 5.【答案】 事项 （1） 相关的财务报表项目及内部控制测试程序 认定 收入：发生 应收账款：存在 检查系统内发运凭证的生成逻辑以及发运凭证是否连续编号。 询问并观察发运时保安人员的放行检查。 （2） （3） 收入：准确性 检查发运凭证上相关员工及客户的签名，作为发货一应收账款：计价与分摊 致的证据。 收入：发生 应收账款：存在 检查发运凭证上客户的签名，作为收货的证据。 （4） 自动：询问发票生成程序更改的一般控制情况，确定是否经授权以及现有的版本是否正在被使用。 收入：准确性 检查有关程序更改的复核审批程序。 应收账款：计价与分摊 手工：检查与发票计算金额正确性相关的人员的签名。重新计算发票金额，证实其是否正确。 收入：截止、发生 检查系统中销售记录生成的逻辑。 应收账款：存在、完整性、重新执行销售截止检查程序。 权利和义务 检查客户质询信件并确定问题是否已得到解决。 实地观察收银台、销售点的收款过程，并检查在这些地方是否有足够的物理监控。 检查收款台打印销售小票和现金销售汇总表的程序设置和修改权限设置。 收入：完整性、发生、截检查盘点记录和结算记录上负责计算现金和与销售止、准确性 汇总表相调节工作的员工的签名。 货币资金：完整性、存在 检查银行存款单和销售汇总表上的签名，证明已实施复核。 检查银行存款余额调节表的编制和复核人员的审核记录。 （5） （6）
四、综合题 1. 【答案】（1） 是否可能存在事项重大错报风险序号 （是/否） 理由 为提高销量，管理层可能高估营业收入；为提高毛利率，管理人员可能高估营业收入、低估营业成本。这表明营业收入可能存在高估的错报，营业成本可能存在低估的错报 X产品上年度毛利率为20%，在销售价格和单位成本分别上升5%及10%的情况下，本年度毛利率应为16.2%，但根据资料二计算的X产品毛利率为30%，可能存在高估X产品营业收入或低估X产品营业成本的重大错报风险 产品价格频繁变化可能导致营业收风险的层次（财务/认定） 财务报表项目及相关认定 营业收入/发生营业成本/完整性 （1） 是 认定层次 （2） 是 认定层次 营业收入/发生营业成本/完整性 （3） 是 认定层次 营业收入/