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第六章 审计工作底稿
本章在2011年-2013年累计考了19分，其中选择题分值占三分之一，简答题分值占三分二，平均每套试卷接近5分。这表明本章属于高频率、中高分值、低难度的一章。
特别指出，虽然本章难度不高，却以较高的频率考简答题，应当引起同学们注意。
年度 题型 题量 分值 考点 2011 单选 4 4 基本要求；识别特征；归档期限 单选 2 2 底稿内容；保存期限 2012 简答 2 7 底稿内容；识别特征；重大事项；归档期限；事务性工作；归档后变动 2013 简答 2 6 底稿内容；识别特征，归档的性质；归档期限，归档后的变动
第一节 审计工作底稿概述
一、审计工作底稿的基本含义[内容、用途、来源] 1.内容：审计计划、审计程序、审计证据、审计结论 2.用途：记录审计证据，是审计证据的载体。具体包括： (1)形成审计报告的基础； (2)质量控制复核；
(3)监督会计师事务所对审计准则的遵循情况； (4)第三方检查；
(5)法律诉讼(证明自己没有过错)。
3.来源：审计过程中形成的工作记录和获取的资料。 二、审计工作底稿的编制目的 1.编制目的
(1)[对内]提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础 (2)[对外]提供证据，证明已按准则规定执行了审计工作 2.其他目的
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(1)有助于计划和实施审计工作；
(2)有助于监督是否履行“指导、监督与复核的责任”； (3)便于项目组说明其执行工作的情况；
(4)保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录； (5)便于有经验的注册会计师实施质量控制复核与检查； (6)便于监管机构和注册会计师协会实施职业质量检查。 三、审计工作底稿的编制要求 1.编制要求
使未曾接触该项审计工作的有经验专业人士清楚地了解：
(1)按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围； (2)实施审计程序的结果和获取的审计证据；
(3)就重大事项得出的结论以及作出的重大职业判断。 2.有经验专业人士
事务所内部或外部具有审计实务经验[学习时容易忽略的地方]，并合理了解下列方面的人士： (1)审计过程；
(2)法律法规和审计准则的规定； (3)被审计单位所处的经营环境；
(4)被审计单位所处行业的会计和审计问题。
[例题?多选]编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有( )。[2009/工作底稿/有经验的专业人士]
A.了解相关法律法规和审计准则的规定
B.在会计师事务所长期从事审计工作[可内可外] C.了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题 D.了解注册会计师的审计过程 【答案】ACD
四、审计工作底稿的形式与内容
(一)审计工作底稿的存在形式
1.存在形式：纸质、电子或其他介质。
2.保管形式：可将以电子或其他介质底稿转换成纸质底稿与其他纸质底稿一并归档，并单独保存电子或其他介质底稿。
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3.控制目的：无论哪种形式，都应当设计和实施适当的控制，以实现下列目的： (1)清晰地显示工作底稿生成、修改及复核的时间和人员；
(2)在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网传递信息时，保护信息的完整性和安全性；
(3)防止未经授权改动审计工作底稿；
(4)允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。 (二)审计工作底稿通常包括的内容
总体审计策略；具体审计计划；重大事项概要；
分析表(执行分析程序的记录)，问题备忘录(对某一事项或问题的概要的汇总记录)，核对表(为核对某些特定审计工作或程序的完成情况的表格)。
询证函回函、有关重大事项的往来信件(包括电子邮件)、管理层声明书；被审计单位文件记录的摘要或复印件。
业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士(如其他注册会计师、律师、专家等)的沟通文件及错报汇总表等。
审计工作底稿不能代替被审计单位的会计记录。 (三)审计工作底稿通常不包括的内容
1.已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿； 2.对不全面或初步思考的记录；
3.存在印刷错误或其他错误而作废的文本； 4.重复的文件、记录等。 提示：
1.审计计划、重要性和风险评估等工作贯穿于审计过程的始终，需要不断完善与修改，应当保留修改的痕迹。
2.“删除的”或“不包括”的都有明确规定。除规定外，删除需谨慎。 [例题?简答题]??与审计工作底稿相关的部分事项如下：
(1)A注册会计师在具体审计计划中记录拟对固定资产采购与付款循环采用综合性方案,因在测试控制时发现相关控制运行无效,将其改为实质性方案,重新编制具体审计计划工作底稿,并替代原具体审计计划工作底稿[修改贯穿于整个审计过程]。
(5)在归整审计档案时,A注册会计师删除了固定资产减值测试审计工作底稿初稿[初步思考的记录]。 要求：针对上述各项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。[2013局部/底稿包括或不包括的内容]
[答案](1)不恰当。注册会计师应在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由。
(5)恰当[审计工作底稿通常不包括反映初步思考的记录]。 [例题?简答题]??与审计工作底稿相关的部分事项如下：
(1)由于在审计过程中识别出重大错报并提出审计调整建议，A注册会计师重新评估并修改了重要性，并将记录计划阶段评估重要性的工作底稿删除，代之以记录重新评估重要性的工作底稿。
要求：指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。[2012/工作底稿包括或不包括的内容]
[答案]
(1)不恰当。应当记录对重要性做出的修改以及理由，因此应当保留原重要性和重新评估的重要性之间的修改痕迹。
[例题?单选题]在编制审计工作底稿时，下列各项中，A注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是( )。[2011/工作底稿不包括的内容]
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A.A注册会计师与甲公司管理层对重大事项进行讨论的结果 B.A注册会计师不能实现相关审计标准规定的目标的情形
C.A注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形 D.A注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿 [答案]D
[解析]审计工作底稿通常不包括被取代的草稿或报表的草稿。
第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围
一、确定格式、要素和范围的考虑因素[历来都是热点] 1.被审计单位的规模和复杂度[至少影响“范围”]； 2.拟实施审计程序的性质[至少影响“格式”]； 3.识别出的重大错报风险[至少影响“范围”]； 4.已获取审计证据的重要程度； 5.识别出的例外事项的性质和范围；
6.当从已执行工作或已获取证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性[要不要记]；
7.使用的审计方法和工具。
[例题?多选题]A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。[2009/新制度1分]
A.编制审计工作底稿使用的文字 B.审计工作底稿的归档期限 C.实施审计程序的性质[2/7]
D.已获取审计证据的重要程度[4/7] [答案]CD
二、审计工作底稿的要素
（一）标题
每张底稿都应当有标题。标题可能包括： 1.被审计单位的名称 2.审计项目的名称
3.资产负债表日或底稿覆盖的会计期间。
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（二）审计过程
1.识别特征[目的：便于查找、检索]
识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志，通常具有唯一性，这种特性可以使其他人员识别该项目或事项，并重新执行该测试。教材提供了以下5个示例：
（1）若按年对订购单依次编号，则识别特征是“×年×号”[仅“×号”就出现重复]；若被审计单位仅以序列号进行编号[没有年号]，则可以直接将该号码作为识别特征。
（2）对于需要选取或复核总体内一定金额以上的所有项目[程序一体化]的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围作为识别特征。例如，选取总体14万元以上的特定项目进行测试，则“金额在14万元以上”就是识别特征。
（3）对于需要系统抽样的审计程序，可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本。例如，若被审计单位对发运单顺序编号，测试的发运单的识别特征可以是，对4月1日至9月30日的发运台账，从第12345号发运单开始每隔125号系统抽取发运单。
（4）对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。
（5）对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象或观察过程、观察的地点和时间作为识别特征。 2013、2012、2011年试题都考了识别特征。
[例题?简答题]A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：
（3）A注册会计师在对销售发票进行细节测试时,将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。
要求：指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。[2013/工作底稿/识别特征] [答案]
（3）不恰当。所述识别特征不具唯一性。应将销售发票的编号作为识别特征。
[例题?简答题]A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计。与审计工作底稿相关的部分事项如下：
（2）对于询问被审计单位特定人员的程序，A注册会计师在形成审计工作底稿时，以询问的时间、被询问人的姓名和岗位名称为识别特征。
要求：针对上述第（2）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。[2012/工作底稿/识别特征]
[答案] （2）恰当。
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