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[例题?单选题]在对营业收入进行细节测试时，A注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售发票，A注册会计师记录的识别特征通常是（ ）。[2011/工作底稿/识别特征]

A.销售发票的开具人 B.销售发票的编号 C.销售发票的金额 D.销售发票的付款人 [答案]B

[解析]识别特征应当具有唯一性。通常情况下，销售发票的编号是唯一的。其余选项中的识别特征都不一定具有唯一性。

2.重大事项及其概要

（1）引起特别风险的事项；

（2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；

（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形； （4）导致出具非标准审计报告的事项[12年试题]。

注册会计师应考虑编制重大事项概要，以有效地复核和检查审计工作底稿，并评价重大事项的影响 重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。

[例题?简答题]A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

（3）A注册会计师在审计过程中无法就关联方关系及交易获取充分、适当的审计证据，并因此出具了保留意见的审计报告。A注册会计师将该事项作为重大事项[4/4]记录在审计工作底稿中。

要求：指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。[2012/工作底稿/重大事项] [答案] （3）恰当。

3.重大职业判断

运用职业判断的程度是决定工作底稿格式、内容和范围的重要因素。需要编制与运用职业判断相关的底稿的情形包括：

（1）如果审计准则要求“应当考虑”某些信息或因素，并且这种考虑在特定业务情况下是重要的，记录得出结论的理由；

（2）记录对某些方面主观判断的合理性（如某些重大会计估计的合理性）得出结论的基础；

（3）如针对导致文件记录的真实性产生怀疑的情况实施了进一步调查，记录对这些文件记录真实性得出结论的基础。

（三）编制人员和复核人员及执行日期

1.编制者和复核者都应在底稿上签名并注明编制日期和复核日期。在需要项目质量控制复核的情况下，还需要注明项目质量控制复核人员及复核的日期。

2.在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应记录[重要]： （1）测试的具体项目或事项的识别特征；

（2）审计工作的执行人员及完成审计工作的日期； （3）审计工作的复核人员及复核的日期和范围。

3.如果若干页底稿记录同一性质的具体审计程序或事项[例如，若干张函证回函]，并且编制在同一个索引号中，此时可以仅在底稿的第一页上记录审计工作的执行人员和复核人员并注明日期。

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第三节 审计工作底稿的归档

一、审计工作底稿归档工作的性质和内容

在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。

事务性变动包括[12简/11选，以后还会考]： 1.删除或废弃被取代的审计工作底稿；

2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引； 3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；

4.记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的[条件很严格]审计证据[当时没有记录该证据，现在弥补。这与伪造档案有本质的区别]。

[例题?简答题]A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

（5）在对审计工作底稿进行归档的过程中，A注册会计师对审计工作底稿进行了分类、整理和交叉索引[2/4]，并签署了审计档案归整工作核对表[3/4]。

要求：指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。[2012/工作底稿/归档的事务性工作]

[答案] （5）恰当。

[例题?单选题]下列各情形中，A注册会计师认为不属于在归档期间对审计工作底稿作出事务性变动的是( )。[2011/工作底稿/事务性变动]

A.A注册会计师删除被取代的审计工作底稿[1]

B.A注册会计师对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引[2] C.A注册会计师对审计档案归整工作的完成核对表签字认可[3]

D.A注册会计师记录在审计报告日后实施补充审计程序获取的审计证据 [答案]D

[解析]按规定，对审计工作底稿作出的事务性变动包括A、B、C中所述的各项内容。事务性变动不涉及实施新的审计程序。

二、审计工作底稿归档的期限[教材P107] [12简/11选]

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1.如完成了审计工作，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。

2.如未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。

3.如针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，分别归整为最终审计档案。

[例题?简答题]A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

（4）审计报告日期为2012年4月18日。A注册会计师于2012年4月20日将审计报告提交给甲公司管理层，并于2012年6月19日完成审计工作底稿的归档工作。

要求：指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。[2012/工作底稿/归档期限] [答案]

（4）不恰当。应当在报告日后六十天内将工作底稿归档，即2012年6月17日前。

[例题?单选题]在归档审计工作底稿时，下列有关归档期限的要求中，A注册会计师认为正确的是( )。[2011-工作底稿/归档期限]

A.在审计报告日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作 B.在审计报告日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作 C.在审计报告公布日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作 D.在审计报告公布日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作 [答案]A

[解析]按规定，审计工作底稿的归档期限在审计报告日后六十天内。 三、审计档案的结构[教材P106]

（一）永久性档案[以后各年长期使用]

记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用。

若永久性档案中的某些内容已发生变化，应及时更新。为保持资料的完整性以便满足日后查阅历史资料的需要，永久性档案中被替换下的资料一般也需保留。 （二）当期档案[仅供当期使用和下期参考]

当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。例如，总体审计策略和具体审计计划。

（三）档案结构[按内容、性质、阶段划分]

四、审计工作底稿归档后的变动

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（一）需要变动审计工作底稿的情形

1.注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分[万事俱备、只欠东风][程序+证据+结论齐全，就差记录]。

2.审计报告日后，发现例外情况要求实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。 例外情况是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日前存在的事实，如审计报告日前获知该事实，可能影响审计报告[言外之意，已公布的审计报告可能存在错误]。

例如，注册会计师在审计报告日后才获知法院在审计报告日前已对被审计单位的诉讼、索赔事项做出最终判决结果[该判决结果对财务报表影响重大，如不调整或披露将导致非无保留意见]。

[例题?简答题]A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

（4）审计报告日后,A注册会计师对在审计报告日前收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查[日前没有实施程序(程序+证据+结论)],确认其金额和性质均不重大,并记录于审计工作底稿。

要求：指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。[2013/工作底稿] [答案]

（4）不恰当。在审计报告日后将审计工作底稿归档是一项事务性工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论/审计报告日是完成审计工作的日期，对差异的调查应当在审计报告日前完成。

[例题?简答题]ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分内容摘录如下： （6）项目组应当自鉴证业务报告日起六十日内将业务工作底稿归档。归档后，项目组需要删除或增加业务工作底稿，须经主任会计师批准[他没这个权限]。

要求：指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。[2012/归档后的变动]

[答案]

第（6）项不符合规定。归档后，可以增加和修改、但不能删除或废弃审计工作底稿。

[解析]在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。

[例题?简答题]A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

（6） A注册会计师在审计工作底稿归档之后收到了一份银行询证函回函原件，于是用原件替换[=增加+删除]审计档案中的回函传真件。

要求：指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。[2012/工作底稿/归档后变动] [答案]

（6）不恰当。在完成归档后，不应在规定保管期限届满前删除或废弃任何审计工作底稿。 （二）变动审计工作底稿时的记录要求

在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：

1.修改或增加审计工作底稿的具体理由。

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2.修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。 小结：

五、审计工作底稿的保存期限

1.如完成审计业务，自审计报告日起对工作底稿至少保存10年； 2.如未能完成审计业务，自业务中止日起至少保存10年。

3.在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。

4.对于连续审计，当期归整的永久性档案可能包括以前年度获取的资料(有可能是8年以前)，应视为当期取得并[再]保存10年。如果这些资料在某一个审计期间被替换，被替换资料应当从被替换的年度起至少保存10年。

[例题?简答题]A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

（6）在完成审计档案归整工作后,A注册会计师收到一份应收账款询证函回函,其结果显示无差异[日后才获取证据、形成结论，不满足“程序+证据+结论”]。A注册会计师将其归入审计档案,并删除了在审计过程中实施的相关替代程序的审计工作底稿。

要求：针对上述第（6）项,指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。[2013/工作底稿]

[答案]

（6）不恰当。在完成归档后，不应在规定保管期限届满前删除或废弃任何审计工作底稿。

[例题?单选题]注册会计师对被审计单位2011年度财务报表进行审计，于2012年3月31日出具审计报告[是审计报告日吗？]，相关审计工作底稿于2012年5月20日归档。关于审计工作底稿的保存期限，下列说法中，正确的是( )。

A.自2011年12月31日起至少10年 B.自2011年12月31日起至少7年 C.自2012年3月31日起至少10年 D.自2012年3月31日起至少7年 [答案]C[2012/工作底稿/保存期限]

[解析]审计档案应从审计报告日[2012年3月31日]起至少保存10年。

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