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甲公司的会计处理如下：

借：资本公积 1 200 贷：银行存款 1 200 对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。 【答案】

②甲公司对事项（2）的会计处理不正确。

理由：回购股票不应冲减资本公积，应确认库存股。 调整分录：

借：库存股 1 200 贷：资本公积 1 200 甲公司对母公司授予本公司高管股票期权处理不正确。

理由：集团内股份支付中，接受服务企业应当作为股份支付，确认相关费用。 调整分录：

借：管理费用 2 000 贷：资本公积 2 000

（3）因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为20万元。20×9年2月1日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。约定：租赁期自20×9年2月1日起3年，年租金840万元，丙公司同意免除前两个月租金；丙公司尚未支付的物业费200万元由甲公司支付；如甲公司提前解约，违约金为60万元；甲公司于租赁开始日支付了当年租金770万元、物业费200万元，以及中介费用20万元。

甲公司的会计处理如下：

借：销售费用 990 贷：银行存款 990 【答案】

③甲公司针对事项（3）的会计处理不正确。

理由：支付给中介机构的费用20万元应直接计入管理费用；

出租人提供的免租期和承租人承担出租人的有关费用应在租赁期内分摊，确认租金费用。

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调整分录：

借：管理费用 20 贷：销售费用 20 借：长期待摊费用 181.67 贷：销售费用 181.67 20×9年租金=（840×3-140+200）/36×11=788.33（万元）。

（4）甲公司持有的作为交易性金融资产的股票1 000万股，因市价变动对公司损益造成重大影响，甲公司董事会于20×9年12月31日作出决定，将其转换为可供出售金融资产。该金融资产转换前的账面价值为8 000万元，20×9年12月31日市场价格为9 500万元。

甲公司的会计处理如下：

借：可供出售金融资产 9 500 贷：交易性金融资产 8 000

其他综合收益 1 500

【答案】

④甲公司对事项(4)的会计处理不正确。

理由：划分为交易性金融资产的金融工具不能进行重分类。 调整分录：

借：其他综合收益 1 500

交易性金融资产 9 500 贷：可供出售金融资产 9 500

公允价值变动损益 1 500

（5）甲公司编制的20×9年利润表中，其他综合收益总额为1 100万元。其中包括：①持有可供出售金融资产当期公允价值上升600万元；②因确认同一控制下企业合并产生的长期股权投资，冲减资本公积1 000万元；③因权益法核算确认的在被投资单位其他综合收益增加额中享有的份额800万元；④因对发行的可转换公司债券进行分拆确认计入其他权益工具700万元。 【答案】 （2）

①甲公司将同一控制下企业合并产生的合并差额确认为其他综合收益不正确。 高顿财经CPA培训中心

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理由：该差额为权益性交易的结果，不属于其他综合收益。

②甲公司将可转债拆分计入其他权益工具的部分确认为其他综合收益不正确。 理由：可转债在负债和权益间进行分拆产生其他权益工具的部分为资本性项目，不属于其他综合收益。

本章小结

1.区分会计政策变更与会计估计变更； 2.掌握会计政策变更的会计处理； 3.掌握差错更正。

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