在等待期内，戴伟公司没有高管人员离开公司。2017年12月31日，高管人员全部行权。当日，戴伟公司普通股的市场价格为每股13.5元。不考虑其他因素，针对该项股份支付协议，下列表述中正确的有（ ）。 A.2017年12月31日为可行权日

B.等待期内应当以每股16元的价格为基础确认成本费用和所有者权益 C.戴伟公司应当将该股份支付作为权益结算的股份支付

D.戴伟公司在2017年12月31日之后需要依据市场价格的变化对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整 7.

以现金结算的股份支付的会计处理可能涉及到的科目有（ ）。 A.应付职工薪酬 B.管理费用 C.资本公积

D.公允价值变动损益 8.

下列关于条款和条件的不利修改的表述中，正确的有（ ）。 A.如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少

B.如果修改减少了授予的权益工具的数量，企业应将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理

C.如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件

D.如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，应考虑修改后的可行权条件 9.

经股东大会批准，甲公司2015年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向其子公司乙公司50名管理人员每人授予1000份现金股票增值权，行权条件为乙公司2015年度实现的净利润较前一年增长6%，截止2016年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为7%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为2年。

乙公司2015年度实现的净利润较前一年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年年末，甲公司预计乙公司截止至2016年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来一年将有2名管理人员离职。

每份现金股票增值权公允价值如下：2015年1月1日为9元；2015年12月31日为10元；2016年12月31日为12元。根据该股权激励计划，下列针对甲、乙公司2015年个别报表相关项目的影响额计算正确的有（ ）。 A.甲公司应增加长期股权投资250000元，同时增加资本公积250000元 B.甲公司应增加长期股权投资240000元，同时增加应付职工薪酬240000元 C.乙公司应增加管理费用240000元，同时增加应付职工薪酬240000元

D.乙公司应增加管理费用216000元，同时增加资本公积216000元 10.

如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外），下列处理中正确的有（ ）。 A.将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。

B.在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用

C.如果向职工授予新的权益工具，并在新权益工具授予日认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的，企业应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理

D.企业如果回购其职工已可行权的权益工具，应当借记所有者权益，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用 11.

下列关于上市公司实施限制性股票的股权激励的说法中，正确的有（ ）。 A.上市公司未达到限制性股票解锁条件而需回购股票的，应该按照应支付的金额，借记“其他应付款——限制性股票回购义务”等科目，贷记“银行存款”等科目

B.上市公司达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票，不需进行账务处理 C.上市公司在等待期内发放现金股利且现金股利可撤销的，对于未来期间预计可解锁的限制性股票对应的现金股利，应借记“其他应付款——限制性股票回购义务”等科目，贷记“库存股”科目

D.上市公司在等待期内发放现金股利且现金股利可撤销的，对于未来期间预计不能解锁的限制性股票对应的现金股利，应借记“其他应付款——限制性股票回购义务”等科目，贷记“应付股利——限制性股票股利”科目 三 、综合题 1.

西颐公司为新华公司的母公司。经董事会批准，西颐公司2014年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：西颐公司向新华公司100名管理人员每人授予100份现金股票增值权。第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到10%；第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长8%；第三年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长7%。从达到上述业绩条件的当年年末起，每持有1份现金股票增值权可以从西颐公司获得相当于行权当日西颐公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。

新华公司2014年度实现的净利润较第一年增长了8%，当年有3名管理人员离职。该年年末西颐公司预计新华公司截止2015年12月31日2个会计年度平均净利润增长率能达到8%，未来1年将有5名管理人员离职。

2015年度，新华公司又有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年年末西颐公司预计新华公司截止2016年12月31日3个会计年度平均净利润增长率能达到7%，未来1年将有4名管理人员离职。

2016年9月25日，西颐公司经董事会批准取消原授予新华公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的新华公司管理人员220000元。2016年年初至取消股权激励计划前，新华公司有1名管理人员离职。

每份现金股票增值权的公允价值如下：2014年1月1日20元；2014年12月31日为21元；2015年12月31日为22元；2016年9月25日为23元。不考虑相关税费及其他因素的影响。 要求：

（1）编制西颐公司个别财务报表中2014年至2016年与股份支付相关的会计分录。

（2）编制新华公司个别财务报表中2014年至2016年与股份支付相关的会计分录。

（3）计算合并财务报表中2014年和2015年确认的“管理费用”的金额，并作出合并财务报表中的抵销分录。 2.

2012年12月20日，甲公司董事会批准了一份股份支付协议。协议规定，2013年1月1日，公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权。条件是这些人员必须为公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2017年12月31日之前行使。2013年、2014年、2015年、2016年、2017年年末股票增值权的公允价值分别为每股15元、16元、18元、20元和21元。2013年有5名管理人员离开，预计未来两年中还将有15名管理人员离开；2014年又有8名管理人员离开，估计未来一年还将有9名管理人员离开；2015年年末又有7名管理人员离开。2015年年末有20名管理人员行使股票增值权取得了现金；2016年年末有45名管理人员行使了股票增值权；2017年年末剩余15名管理人员也行使了股票增值权。假设甲公司按照每年年末的股票增值权公允价值支付现金。

要求：计算甲公司2013年至2017年每年应确认的费用(或损益)、应付职工薪酬余额和支付的现金，并编制有关会计分录。 3.

2014年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称甲公司）与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向50名高级管理人员每人授予100万份股票期权，行权条件为：第一年年末的企业净利润增长率达到20%；第二年年末的企业净利润两年平均增长15%；第三年年末的企业净利润三年平均增长10%；②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自2017年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。2014年至2017年，甲公司与股票期权有关的资料如下：

（1）2014年5月，甲公司自市场回购本公司股票5000万股，共支付款项50000万元，作为库存股待行权时使用。 （2）2014年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为18%。该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计2015年净利润将以同样的速度增长，每股股票期权的公允价值为16元。

（3）2015年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为18元。 （4）2016年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年末，每股股票期权的公允价值为20元。 （5）2017年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项24000万元，

相关股票的变更登记手续已办理完成。 要求：

（1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。

（2）计算甲公司2014年、2015年、2016年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。

（3）编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 答案解析

一 、单项选择题 1. 【答案】 A 【解析】

授予日是指股份支付协议获得批准的日期，即授予日为2012年11月30日。可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期，即可行权日为2015年12月31日。从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”，又称“行权限制期”，所以等待期为2012年11月30日至2015年12月31日，选项A正确。 （P343）

【知识点】 股份支付的四个主要环节 2. 【答案】 C 【解析】

对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。 （P344）

【知识点】 股份支付的确认和计量原则 3. 【答案】 C 【解析】

以现金结算的股份支付，应按等待期内资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，并确认成本费用和应付职工薪酬，选项A和B均错误；除立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理，选项D错误。 （P344）

【知识点】 股份支付的确认和计量原则 4. 【答案】 C 【解析】

在高管行权从而拥有本企业股份时，企业应计入资本公积（股本溢价）的金额=5×100×2000+100×2000×15-100×2000×12=1600000（元），选项C正确。 （P350）

【知识点】 股份支付的处理 5. 【答案】 B

【解析】

2015年12月31日因该项股权激励应确认的“应付职工薪酬”贷方余额=200×（1-20%）×100×60×2/4=480000（元），选项B正确。 （P350）

【知识点】 股份支付的处理 6. 【答案】 B 【解析】

以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易，选项B正确。 （P343）

【知识点】 股份支付工具的主要类型 7. 【答案】 A 【解析】

如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条件，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具，所以2016年12月31日南方公司应确认费用的金额=1000×100×（1-25%）×15×2/3-1000×100×（1-30%）×15×1/3=400000（元），选项A正确。 （P345）

【知识点】 可行权条件的种类、处理和修改 8. 【答案】 D 【解析】

对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。 （P350）

【知识点】 股份支付的处理 9. 【答案】 C 【解析】

可行权条件包括服务期限条件和业绩条件，而业绩条件具体包括市场条件和非市场条件。市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，选项A、B和D均不属于市场条件。 （P345）

【知识点】 可行权条件的种类、处理和修改 10. 【答案】 C 【解析】

取消股权激励计划影响2016年合并利润表中管理费用的金额=1500-（100-6-8）×1×12×2/3=812（万元）。 （P346）