（第三部分 税法）专题四 个人所得税法

一、案例分析题

1、2×18年5月，长江公司根据董事会会议关于裁员的决议，和本公司20名员工解除了劳动合同，并按合同规定向20名员工支付了经济补偿金，具体情况如下：

（1）上述20名员工中有5名为部门经理，长江公司向每人支付经济补偿金15万元，并在支付时按规定比例扣缴了基本养老保险和基本医疗保险1.5万元。

（2）另外15名员工均为普通职工，长江公司向每人支付经济补偿金8万元，并在支付时按规定比例扣缴了基本养老保险和基本医疗保险0.8万元。

已经长江公司所在地的上年度职工平均工资为4万元。不考虑其他条件。

<1> 、长江公司财务总监咨询注册会计师王明，向员工支付经济补偿金的个人所得税事项应如何进行处理，请代王明作出回答。

<2> 、计算在本次裁员行为中，长江公司应当代扣代缴的个人所得税金额。

2、A公司为国内一家主要从事汽车及汽车配件的研发、生产与销售的上市公司，其2×18－2×19年发生如下个别事项：

（1）2×17年12月5日，A公司聘请德国B汽车公司的研发专家Jack来华工作。2×18年5月31日，Jack回国处理B公司的专业事务，2×18年6月10日返回中国；2×18年11月3日，Jack到美国出差10天；2×19年3月，Jack结束在A公司的工作，返回B汽车公司。A公司2×18年、2×19年前3个月在为员工代扣代缴个人所得税时，仅就Jack来源于中国境内所得在我国缴纳个人所得税。 （2）A公司销售人员的年终奖依业绩计提，并需经公司办公会议结合客户反馈情况确定（每年只发一次奖金）。2×18年销售人员李敏获得年终奖15000元，但由于被客户投诉，扣罚年终奖1000元。A公司为李敏代扣代缴个人所得税时，以14000元除以12个月，按其商数依照按月换算后的综合所得税率表确定适用税率和速算扣除数，之后计算缴纳个人所得税。

（3）2×18年，A公司为其自然人股东王某购买汽车，汽车所有权属于王某所有，王某主要用于日常工作，2×18年，A公司未为其代扣代缴个人所得税。

（4）2×18年，A公司有10名员工向公司借款购买住房，每人借款30万元，借款当年年末，10名员工均未归还借款。2×18年，A公司为上述员工代扣代缴个人所得税时，按照“利息、股息、红利所得”项目计算缴纳个人所得税。

<1> 、针对上述事项，假定不考虑其他条件，逐项判断A公司的处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。

3、李先生为中国籍公民，根据新的规定，李先生需要依法办理纳税申报。在此之前，李先生找到注册会计师事务所就下列问题咨询注册会计师意见：

（1）2月份李先生通过有关机构向北京冬奥会捐赠10 000元。

（2）12月李某与企业解除劳动合同，取得企业给付的一次性补偿收入96 000元

12月26日通过拍卖市场拍卖祖传字画一幅，取得收入56 000元，不能提供字画原值凭据； 12月因实名举报某企业的污染行为获得当地环保部门奖励20 000元，同时，因其参与的一项技术发明获得国家科技进步二等奖，分得奖金50 000元。

（其他相关资料：李先生所在地当地上年职工平均工资为32 000元） <1> 、根据资料，代注册会计师回答李先生在事项（1）中的问题。

<2> 、根据资料（2），代注册会计师回答李先生取得的一次性补偿收入及其他各项收入是否需要缴纳个人所得税并说明理由。

第页

4、国内某高校张教授2×19年取得部分收入项目如下：

（1）2月份出版了一本书稿，获得稿酬15000元，后因出版社添加印数，获得追加稿酬5000元。 （2）3月份，在全国教师研讨大会上获得全国教学名师奖，获得教育部颁发的资金50000元。 （3）4月份取得5年期国债利息收入8700元，一年期储蓄存款利息收入500元，某上市公司发行的企业债券利息收入1500元。

<1> 、计算张教授2月份稿酬所得应如何预扣预缴的个人所得税并计算预扣缴所得税额。

<2> 、3月份张教授获得全国教学名师奖金是否需要纳税，说明理由。如需要，计算其应纳税额。 <3> 、4月份张教授取得的利息收入是否需要纳税，如需要，计算其应纳税额。 5、中国公民赵某为某上市公司的财务总监，其2×18年取得的个人收入情况如下：

（1）1月领取工资17500元，个人负担三险一金2800元，申报专项附加扣除时，作为独生子的赵某向单位报送的专项附加扣除信息如下：3周岁的女儿学前教育一名、年满60周岁的父亲一名，夫妻约定女儿教育全额由赵某扣除。另取得当月差旅费津贴1500元。

（2）赵某2×18年2月因购买社会福利有奖募捐奖券得到中奖收入8000元。

（3）赵某在A市有一处房产，由于不经常居住，故将其出租，2×17年12月与承租人李某签订了房屋租赁合同，租金参照当地市场价格定为2500元/月并按月支付；合同约定租赁期限为2×18年1月1月至2×19年12月31日，租赁期内的水电煤气开支由李某自行负担；合同另外约定，在租赁期内本合同不可撤销。

（4）2×18年6月，由于李某工作变动，不再在A市居住，但由于和赵某签订的房屋租赁合同不可撤销，故经赵某同意后，李某以自己的名义与刘某签订了房屋租赁合同，约定房屋由刘某租用至2×19年12月31日，租金为3000元/月并按月支付，但租赁期内的水电煤气开支仍由李某负担。 <1> 、根据事项（1），计算赵某应当负担的个人所得税金额。

<2> 、根据事项（2），分析赵某获得奖券奖金收入应当如何缴纳个人所得税。 <3> 、根据事项（3），说明赵某出租房屋适用的个人所得税税率，并计算每月应缴纳的个人所得税额。 <4> 、根据事项（4），分析李某对于房屋转租收入应当如何缴纳个人所得税，并指明在计算时可以扣除的项目及相关规定。

答案部分

一、案例分析题 1、

【正确答案】 个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额的部分，不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税。（3分） 个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。（2分） 【该题针对“工资、 薪金所得”知识点进行考核】

【正确答案】 向5名部门经理支付的经济补偿金为15万元／人，大于长江公司所在地的上年度职工平均工资的3倍12万元，应当就超出部分的3万元／人代扣代缴个人所得税。（2分） 应代扣代缴税额＝（30 000-15 000）×3%×5＝2 250（元）；（2分）

向15名普通职工支付的经济补偿金为8万元／人，小于长江公司所在地的上年度职工平均工资的3倍

第页

12万元，故免征个人所得税。

因此，在本次裁员行为中，长江公司应当代扣代缴的个人所得税金额为2 250元。（1分） 【该题针对“工资、 薪金所得”知识点进行考核】 2、

【正确答案】 （1）存在不当之处。（1分）

处理意见：2×18年Jack属于我国居民纳税人，无论是在A公司取得的所得还是在B公司取得的所得，均应在我国缴纳个人所得税，负有无限纳税义务；2×19年Jack属于非居民纳税人，仅就来源于中国境内所得在我国缴纳个人所得税，负有有限的纳税义务。（2分） （2）不存在不当之处。（1分） （3）存在不当之处。（1分）

处理意见：A公司购买汽车给股东王某，实质上是企业对股东进行了红利性质的实物分配，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。（2分） （4）存在不当之处。（1分）

处理意见：员工向企业借款购买住房，年度终了未归还的，应当按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。（2分）

【该题针对“利息、 股息、 红利所得”知识点进行考核】 3、

【正确答案】 李先生向北京冬奥会捐赠的10 000元可以在计算个人应纳税所得额时扣除。（1分）个人捐赠北京冬奥会的资金和物资支出可在计算个人应纳税所得额时予以全额扣除。（3分） 【该题针对“个人所得税税收优惠”知识点进行考核】

【正确答案】 一次性补偿收入不需要缴纳个人所得税。（1分）理由：个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税。（2分）当地上年职工平均工资的3倍＝32 000×3＝96 000（元），因解除劳动关系取得的一次补偿收入为96 000元，所以免交个人所得税。（2分）

个人取得拍卖收入，如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转让收入额3%的征收率计算缴纳个人所得税。（2分）

拍卖祖传字画应缴纳的个人所得税＝56 000×3%＝1 680（元）（2分）

个人举报、协查违法行为获得的奖金免税；取得省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金，免税。获得奖励和奖金的应纳税额为0。（2分）

第页