短期借款汇兑差额＝100×6.80－710＝－30（万元）（收益） 应付账款汇兑差额＝1200×6.80－8144＝16（万元）（损失） 汇兑收益＝40－25－15－5＋30－16＝9（万元）

【思路点拨】计算汇兑差额时，一定要注意正负号，分清楚是汇兑收益还是汇兑损失。 三、计算分析题

1.AS上市公司（本题下称“AS公司”）以人民币作为记账本位币，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。AS公司发生如下业务:

（1）20×5年10月20日，当日即期汇率为1美元＝6.83元人民币，AS公司以0.2万美元/台的价格从美国购入国际最新型号的健身器材500台（该健身器材在国内市场尚无供应），并于当日以美元存款支付相关货款。购入的健身器材作为库存商品核算。AS公司另以人民币支付进口关税70万元，支付进口增值税128.01万元。

（2）20×5年10月25日，AS公司以每股6.5港元的价格购入乙公司的H股500万股，准备随时出售，另支付交易费用10万港元，当日即期汇率为1港元＝0.88元人民币，款项已用港元支付。

（3）20×5年11月26日，AS公司以每股7港元的价格购入丙公司的H股800万股，不准备近期出售，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日即期汇率为1港元＝0.87元人民币，款项已用港元支付。

（4）20×5年12月1日，AS公司按面值购入美国丁公司分期付息、到期一次还本的债券，将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，债券的面值为1000万美元，票面利率为12%。当日即期汇率为1美元＝6.80元人民币，款项已用美元支付。 （5）20×5年12月31日，健身器材库存尚有100台，但预计售价已降至0.18万美元/台。12月31日的即期汇率为1美元＝6.75元人民币。假定不考虑相关销售税费。

（6）20×5年12月31日，乙公司H股的市价为每股6港元，丙公司H股的市价为每股8港元，当日即期汇率为1港元＝0.86元人民币。

（7）20×5年12月31日，美国丁公司债券的公允价值为990万美元，当日即期汇率为1美元＝6.75元人民币。

（8）20×6年3月6日，甲公司将所购乙公司H股按当日市价每股7港元全部售出，所得港元价款存入银行，当日即期汇率为1港元＝0.75元人民币。假定不考虑相关税费的影响。 要求：

『正确答案』

（1）编制AS公司20×5年10月20日购入健身器材的会计分录。 借：库存商品 （0.2×500×6.83＋70）753 应交税费—应交增值税（进项税额） 128.01 贷：银行存款—美元 （0.2×500×6.83）683 —人民币 198.01

（2）编制AS公司20×5年10月25日购入乙公司H股的会计分录。 借：交易性金融资产—成本 （6.5×500×0.88）2860 投资收益 （10×0.88）8.8 贷：银行存款—港元 2868.8

（3）编制AS公司20×5年11月26日购入丙公司H股的会计分录。 借：其他权益工具投资—成本 4872 贷：银行存款—港元 （800×7×0.87）4872

（4）编制AS公司20×5年12月1日购入丁公司债券的会计分录。 借：其他债权投资—成本 6800 贷：银行存款—美元 （1000×6.8）6800

（5）计算AS公司20×5年12月31日应对健身器材计提的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。

20×5年12月31日健身器材应计提的存货跌价准备 ＝753×100÷500－100×0.18×6.75 ＝29.1（万元）

借：资产减值损失 29.1 贷：存货跌价准备 29.1

（6）编制AS公司20×5年12月31日有关乙公司H股的会计分录。 借：公允价值变动损益（2860－6×500×0.86）280 贷：交易性金融资产—公允价值变动 280

（7）编制AS公司20×5年12月31日有关丙公司H股的会计分录。 借：其他权益工具投资—公允价值变动 632 贷：其他综合收益 （800×8×0.86－4872）632

（8）编制AS公司20×5年12月31日有关丁公司债券的会计分录。 债券利息＝1000×12%×1/12×6.75＝67.5（万元） 借：应收利息—美元 67.5 贷：投资收益 67.5 公允价值变动＝（990－1000）×6.75＝－67.5（万元） 借：其他综合收益 67.5 贷：其他债权投资—公允价值变动 67.5 汇兑损益＝1000×（6.75－6.8）＝－50（万元） 借：财务费用 50 贷：其他债权投资—成本 50 （9）计算上述业务对AS公司20×5年度损益的影响。 上述业务对AS公司20×5年度损益的影响

＝－（2）8.8－（5）29.1－（6）280＋（8）67.5－（8）50 ＝－300.4（万元）

（10）编制AS公司20×6年3月6日出售交易性金融资产的会计分录。 借：银行存款—港元 （7×500×0.75）2625 交易性金融资产—公允价值变动 280 投资收益 235 贷：交易性金融资产—成本 2860 公允价值变动损益 280

所得税练习题

1.下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础一致不会形成暂时性差异的是（ A.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产 B.已计提减值准备的固定资产 C.使用寿命不确定的无形资产

D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金

）。『正确答案』D

『答案解析』选项D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金税法不允许扣除，负债的账面价值与计税基础相等，不会形成暂时性差异。

2.下列各项负债中，计税基础为零的是（ ）。 A.因欠税产生的应交税款滞纳金 B.因购入存货形成的应付账款 C.因确认保修费用形成的预计负债 D.为职工计提的应付养老保险金

『正确答案』C

『答案解析』选项C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即 该预计负债的计税基础＝账面价值－未来期间可以税前列支的金额＝ 0；选项D，为职工计提的应

付养老保险金按照税法规定在计提的当期允许扣除，所以未来期间可以扣除的金额为0，因此计税基础等于账面价值。

4.甲公司2×15年12月31日购入一台价值500万元的设备，预计使用年限为5年，无残值，采用年限平均法计提折旧，税法规定采用双倍余额递减法按5年计提折旧。甲公司各年实现的利润总额均为1000万元，适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，下列有关甲公司所得税的会计处理，不正确的是（ ）。

A.2×16年末应确认递延所得税负债25万元

B.2×17年末累计产生的应纳税暂时性差异为120万元 C.2×17年确认的递延所得税费用为5万元 D.2×17年利润表确认的所得税费用为5万元

『正确答案』D

『答案解析』2×16年年末，账面价值＝500－500/5＝400（万元）；计税基础＝500－500×2/5＝300（万元）；应确认的递延所得税负债＝（400－300）×25%＝25（万元）。2×17年年末，账面

价值＝500－500/5×2＝300（万元），计税基础＝300－300×2/5＝180（万元）；递延所得税负债发生额＝（300－180）×25%－25＝5（万元），应确认递延所得税费用5万元。因不存在非暂时性差异等特殊因素，2×17年应确认所得税费用＝1000×25%＝250（万元）。 二、多项选择题

1.下列关于所得税的表述中，正确的有（ ）。 A.所得税费用单独列示在利润表中

B.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所得税费用 C.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益 D.因非同一控制下企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税一般应调整在合并中应予确认的商誉 『正确答案』ACD

3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。2×17年年初“预计负债—预计产品保修费用”科目余额为500万元，“递延所得税资产”科目余额为125万元。2×17年税前会计利润为1000万元。2×17年发生下列业务：（1）甲公司因销售产品承诺提供保修服务，按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。甲公司2×17年实际发生保修费用400万元，本年因产品保修承诺确认销售费用600万元。（2）甲公司2×17年12月31日涉及一项合同违约诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额很可能为100万元。假定税法规定合同违约损失实际发生时可以税前扣除。下列关于甲公司2×17年会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.与产品售后服务相关的预计负债余额为700万元

B.与产品售后服务相关费用应确认递延所得税资产的发生额50万元 C.合同违约诉讼相关的预计负债余额为100万元 D.合同违约诉讼案件应确认递延所得税收益25万元 『正确答案』ABCD

『答案解析』选项AB，与产品售后服务相关的预计负债账面价值＝500－400＋600＝700（万元）， 计税基础＝700－700＝0，“递延所得税资产”科目发生额＝700×25%－125＝50（万元）；选项CD，与合同违约诉讼相关的预计负债计税基础＝100－100＝0（万元），“递延所得税资产”科目发生额＝25（万元），形成递延所得税收益。

8.下列有关所得税列报的表述中，不正确的有（ ）。 A.递延所得税资产应当作为非流动资产在资产负债表中列示 B.递延所得税资产应当作为流动资产在资产负债表中列示 C.递延所得税负债应当作为非流动负债在资产负债表中列示 D.递延所得税负债应当作为流动负债在资产负债表中列示 『正确答案』BD

『答案解析』递延所得税应当作为非流动项目进行列报。 1.甲公司为上市公司，2×17年有关资料如下：

（1）甲公司2×17年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下表所示（单位：万元）： 项目 应收账款 交易性金融资产 其他权益工具投资 预计负债 可抵扣暂时性差异 60 200 80 递延所得税资产 15 50 20 105 190 应纳税暂时性差异 40 40 递延所得税负债 10 10 可税前抵扣的经营亏420 损 合计 760

（2）甲公司2×17年度实现的利润总额为1610万元。2×17年度相关交易或事项资料如下：

①年末应收账款的余额为400万元，2×17年转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。 ②年末交易性金融资产的账面价值为420万元，其中成本360万元、累计公允价值变动60万元（包含本年公允价值变动收益20万元）。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。

③年末其他权益工具投资的账面价值为400万元，其中成本为560万元，累计公允价值变动减少其他综合收益160万元（包含本年增加其他综合收益40万元）。根据税法规定，该类金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。

④本年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债；本年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除，但预提的产品保修费用不允许税前扣除。

⑤本年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。