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医院会计报表的解读及新旧会计制度的衔接

作者：马凤茹

来源：《中国市场》2019年第20期

[摘要]医院会计报表反映的是基本的财务状况、运营业绩、现金流量和财政补助收支的情况汇总，是对外提供财务会计信息的主要形式，反映的是医院在每一会计期间的成果，也就是反映医院的经济状况，更全面、具体的反映医院运营过程的全貌。 [关键词]会计报表；运营；医院 [DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2019.20 1 前言

医院会计报表反映的是医院基本的财务状况、运营业绩、现金流量和财政补助收支的情况汇总，是对外提供财务会计信息的主要形式，反映的是医院在每一会计期间的经济状况。 2 医院会计相关报表的解讀及新旧会计制度阐述 2.1 资产负债表

资产负债表是由资产、负债、净资产三项会计要素构成，根据“资产=负债+净资产”的会计平衡等式，将大量财务数据浓缩整理的报表。报表左边是资产，包括流动资产和非流动资产，右边是负债加净资产，分属期末余额和年初余额两列，并且报表两边按照“资产=负债+净资产”的会计平衡等式必须相等，进而能够得出当年报告期的期末余额与当年年初余额的财务状况变化，偿债能力，计算“资产、负债、净资产”三个会计要素的“变动额=期末余额-年初余额”以及“变动率（%）=变动额/期初余额”还有“对总资产的影响=变动额/资产的期初余额”。

通过资产总额的增减变化可以看出是通过负债、还是通过净资产的因素增减变化造成资产总额的相应变化。如XX医院，资产总额的变动额35万元，其中5万元是通过负债增加的，30万元是通过净资产增加的。资产总额增长了13.21%的原因是净资产增加了12.24%，对总资产增长的贡献率为11.32%负债增长了25%，对总资产增长的贡献率为1.89%。证明医院总资产的增加主要是净资产的增加所导致的，说明医院营运能力非常强，前景非常好。反之负债增长对资产总额增长的贡献比净资产增加对资产总额增长的贡献大，这就明显提示了医院总资产的增加是通过负债实现的，负债是需要医院偿还的，大大的增加了医院的偿债风险，进一步说明资产增长的幅度大于净资产增长的幅度，医院偿还债务压力大，财务风险大；资产增长幅度小于净资产增长幅度，这样的增长是通过医院自己的资本筹集的，不是通过外债筹集的，财务状况安全及财务风险低。

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新会计制度下各科目的期初余额是原来会计制度下各科目期末余额经过分析，合并、拆分的结果，相应填列到新会计制度下的资产负债表的期初余额。医院应在资产负债表“累计盈余”项下增设“财政项目盈余”“医疗盈余”“科教盈余”“新旧转换盈余”，接受财政拨款的项目产生的累计期末余额转入“财政项目盈余”科目的期初余额，开展医疗活动产生的累计期末余额转入“医疗盈余”科目的期初余额，开展科研教学活动产生的累计期末余额转入“科教盈余”科目的期初余额，在新旧会计制度衔接时形成的转换盈余扣除执行新制度后累计弥补医疗亏损后的金额转入“新旧转换盈余”科目的期末余额。 2.2 收入费用表

收入费用表是反映医院的各项收入、相关成本费用和结余的会计报表，通过表上所列预算数、本月数、本年累计数的对比，可以分析预算执行情况，收入费用结构的分析结合发展目标，能发现运营过程中存在的不足，调整收入结构，控制成本费用，提高投入产出率。与资产负债表结合着来看，例医疗收入的增长与资产负债表的应收款项和存货结合分析，如医疗收入没有明显的增加，但应收款项和存货却有着明显的增加，说明应收的款项没有及时收回，存货积压，提示医院变现速度缓慢。与现金流量表结合来看，由于本期结余是按照权责发生制来确认的，也就是说当期的收入和支出不管是收到了还是未支付，都视同是已经发生的业务事项，在会计处理上确认收入和支出，造成收入费用表上本期结余数额大出实际数额（实际未收到款项），这种情况从现金流量表上就可以看出医院在某一节点（一个月）现金流入和流出以及净流量的数据，所以要联系在一起分析。如现金流量表中的开展医疗活动收到的现金与医疗收入相比，计算指标低的情况表明医院账面收入高但并没有对应的现金流入，出现的这种情况就是权责发生制的表现，收入已进财务账，但未收到相应的款项，再如现金净流量在很长一段时期内低于业务收支结余，就会造成资金的短缺。在新旧会计制度衔接中收入费用总表及明细表年末无余额，不需转账处理。2019年1月1日按照新会计制度规定设置收入类、费用类科目。 2.3 净资产变动表

净资产变动表顾名思义就是医院某一会计期间净资产的变动情况的报表，是能够看出医院拥有的净资产、经营状况及资本运作能力和水平的报表，是对资产负债表和收入费用表的补充及说明，可以更快的了解净资产各个要素当期的发生额和历年的累计金额。从这张表上可以看出净资产各个要素的增减变化及主要途径，期末各个要素的结余，还可以横向对比各个要素变化的不同，期末计算各个要素在净资产中所占的比重，进行结构分析，便于预测下月的业务活动。净资产是属于医院自己的资产，增长速度的快慢直接反映医院经营状况好不好，经营状况良好，净资产会稳步增加，未来有很好的发展前景，经营规模会持续扩大。通常用：“净资产构成比率=某项净资产的数值/净资产总额*100%”公式计算事业基金、专用基金等在净资产总额的比率，最好的结构分布是事业基金所占比率最高，因为事业基金是历年的结余按60%提取，表明医院净资产的主要来源是医院业务结余的累计，是医院自身运营的结余，反映医院的经营状况是稳步增长的。根据年末数与年初数的对比，分析变动情况，如各个净资产均有增长，代表医院的整体经营好。计算“净资产增长率=（期末净资产-期初净资产）/期初净资产*100%”越高医院发展潜力越大。“净资产收益率=本期结余/平均净资产*100%”越高医院用自身能力获取

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的收益越强。“国有资产保值增值率=期末净资产总额/期初净资产总额*100%，大于100%说明国有资产的增值，代表医院的国有资产还比较安全。“产权比率=负债总额/净资产总额*100%”比率越低，偿债能力越强，比率高说明医院是大部分通过借款经营，在不超过100%的情况下还在净资产可承受的范围内，合适的产权比例，能提高获利能力和增强偿债能力。新会计制度下净资产变动表需填“年初余额”和“上年数”，这就要求我们对原制度下的科目进行分析，结转和调整，再根据新会计制度的科目填列新账科目的“上年年末余额”，新旧会计制度的科目名称和内容不一样了，就得进行调整，调整后的金额填入净资产变动表的“上年数”一栏。 2.4 现金流量表

现金流量表是医院现金和现金等价物流入和流出的动态报表，贯穿于医院医疗服务的全过程，跟其他报表的区别是现金流量表是以收付实现制的基础编制，是对权责发生制报表的补充，加强了会计信息的完整性和可比性。医院业务活动产生的现金流量净额是正值，说明能够维持正常运营，如为负值收不抵支，可能业务活动出现了问题，资金链会断，依靠贷款或借款维持，或是“吃老本”导致财务状况恶化。

投资活动（主要用于房屋建筑物维修和医疗设备的购置）产生的现金流量净额一般是负值，因为医院的投资的特殊性（主要用于房屋建筑物维修和医疗设备的购置），基本上没有现金流入。筹资活动产生的现金流量净额是正值，说明医院在举债经营，应该处于基本建设和医疗设备更新改造，这时要控制投资规模，优先保障业务活动所需资金。筹资活动产生的现金流量净额是负值，说明这一会计期间是偿还贷款或借款的利息费用或是偿还本金。因为现金流量表是本年度现金流入和流出的体现，与上年度没有根本的联系，所以新旧会计制度改革不需对上年度现金流量表分析，调整，只要求按照新会计制度执行即可。 3 总结

会计报表的编制应该满足财政部门、主管部门及审计等相关监督部门的信息需要，还应为医院管理层提供为加强内部管理，预测医院经营成果，做出正确决策有用的财务数据，，发挥优势，提升存在的不足，深挖发展潜力，促进医院的长远发展。 参考文献

[1]刘明兆.医院院长如何解读和运用财务会计报告[J].会计研究，2017（4）. [2]国家卫生健康委财务司.政府会计制度师资培训班（医院资料）[Z].2018.