2015年中级会计资格考试辅导
中级会计实务
专题三：关键考点预习
专题三：关键考点预习
一、《总论》关键考点
1.可比性、谨慎性、重要性、实质重于形式的实务应用。 原则 实务应用 ①会计政策一旦采用不得随意变更，以达到资料口径的纵向一致； 可比性 【注】会计政策变更如符合规定条件且按准则要求进行衔接，并不违反可比性，而恰恰是遵循了可比性原则。 ②所有企业采用一本准则，以达到资料口径的横向一致。 ①资产减值损失的计提； 谨慎性 ②加速折旧法的应用； ③或有事项的会计处理； ①合并报表的编制； 实质重于形②融资租入固定资产视同自有固定资产的会计处理； 式 ③分期收款销售商品的会计处理； ④售后回购的会计处理； ①成本法、权益法的选用原则； 重要性 ②合并报表抵销内容的选择； ③年度报告比中期报告内容详细、全面；
2.收入与利得的区分
界定 举例 利影响损益的利得，即“营业①处置固定资产形成收益； 得 外收入” ②处置无形资产所有权形成的收益；
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③罚款收入； ④债务重组利得； ⑤现金盘盈。 ①可供出售金融资产增值； ②权益法下被投资方其他权益变动造成的投利直接计入所有者权益的利得 得 资价值增值； ③持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的增值； ④自用房产、存货转为公允模式的投资性房地房产处置时转入“其他业产形成的增值； ①主营业务收入； 收纳入营业利润范畴的经济入 利润流入 ②其他业务收入； ③投资收益； ④公允价值变动收益； ⑤财务收益 务成本” 处置资产时转入“投资收益”
3.损失与费用的区分
界定 举例 ①处置固定资产形成损失； ②处置无形资产所有权形成的损失； 损影响损益的损失，即③罚没支出； 失 “营业外支出” ④盘亏固定资产的净损失； ⑤盘亏存货时的非常损失； ⑥债务重组损失； ①可供出售金融资产暂时减值； 损直接计入所有者权益失 的损失 ②权益法下被投资方其他权益变动造成的投资价值减值； ③持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的减值 ①主营业务成本； ②其他业务成本； ③营业税金及附加； 费纳入营业利润范畴的用 经济利益的流出 ④管理费用； ⑤财务费用； ⑥销售费用； ⑦资产减值损失； ⑧公允价值变动损失； ⑨投资损失 资产处置时转入“投资收益”，可供出售金融资产正式减值时转入“资产减值损失”。
4.会计要素计量属性的确认
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计量属性 适用范围 中级会计实务
历史成本 一般在会计要素计量时均采用历史成本 重置成本 盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本 ①存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，可变现净值作为存货期末计价口径的一种可变现净选择。 值 ②资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，公允价值减去处置费用后的净额是备选口径之一 ①当固定资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径； ②当无形资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径； 现值 ③以分期收款方式实现的销售收入，以未来收款额的折现作为收入的计量口径； ④弃置费在计入固定资产成本时采取现值口径； ⑤资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，未来现金流量折现是备选口径之一； ⑥融资租入固定资产入账成本口径选择之一
计量属性 适用范围 ①交易性金融资产的期末计量口径选择； ②投资性房地产的后续计量口径选择之一； 公允价值 ③可供出售金融资产的期末计量口径选择； ④融资租入固定资产入账口径选择之一； ⑤交易性金融负债的期末计量口径选择
二、《存货》关键考点
1.存货入账成本的推算，主要测试购入方式、非货币性资产交换方式、债务重组方式和委托加工方式。 方式 成本构成因素 买价+进口关税+运费+装卸费+保险费 【注】 ①仓储费（存货转运环节的仓储费应计入存货成本，另外，生产过程中的仓储费列入“制造费用”）购入方通常计入当期损益； 式 ②2013年8月1日后运费有两种处理方式：有增值税专用发票的，价税分离，税率为11%；没有增值税专用发票的，不考虑增值税； ③关税=买价×关税率； ④商品买价匹配的进项税=（买价+关税）×17%。
方式 成本构成因素 如果收回后直接出售 委托加工的材料+加委托加工方工费＋运费＋装卸式 费 收回后用于非应税消费品的再加工而后再出售的 收回后用于应税消费品受托方代收代缴的消费税计入“应交税费——应的再加工而后再出售的 交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本。 组成计税价格 非货币性资公允价值计量模式 换出资产的公允价值+销项税+支付的补价（或-收到的补价）-换入存货受托方代收代缴的消费税应计入成本； 的进项税额 产交换方式 账面价值计量模式 换出资产的账面价值+销项税+支付的补价（或-收到的补价）-换入存货
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的进项税额 债务重组方式 换入资产的公允价值
方式 盘盈 成本构成因素 重置成本 自行生非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益（自然灾害类损失列支于“营业产方式 外支出”，管理不善所致的损失列支于“管理费用”），不得计入存货成本
2.存货的期末计价 ①可变现净值的计算
预计售价-预计销售税金-预计销售费用 完工待售品 【注】合同订货部分按合同价作预计售价，非合同订货部分按市价作预计售价，二者共存时分开测算。 用于生产的原材料 用于出售的原材料 终端品的预计售价-终端品的预计销售税金-终端品的预计销售费用-追加成本 其中：合同订货部分按合同价作预计售价，非合同订货部分按市价作预计售价，二者共存时分开测算。 预计售价-预计销售税金-预计销售费用
②存货减值的迹象
1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； 2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 需考虑计提存货跌价准备的情况 3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； 4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形 1.已霉烂变质的存货； 全额提取减值准备的情2.已过期且无转让价值的存货； 形 3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； 4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货
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③存货跌价准备需同步同比例结转 如为销售转出则分录如下：
借：主营业务成本或其他业务成本 存货跌价准备
贷：库存商品或原材料
3.现金、存货和固定资产盘盈、盘亏的对比处理
盘盈 盘亏 借：其他应收款 管理费用 ①借：管理费用 其他应收款 存货 贷：管理费用 营业外支出 ②只有管理不善所致的盘亏，进项税才不予抵扣。 固定资属于以前年度重大会计差错，应贷记“以前年度损借：其他应收款 产 益调整” 营业外支出 库存现贷：其他应付款 金 营业外收入
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