投资收益——紫花公司 460000 — 19220000 6800000 要求：

（1）计算2006 年12 月31 日合并报表中商誉、少数股东权益、合并净利润、合并留存收益、应

付股利的金额。 （2）计算2006 年少数股东损益以及2005 年12 月31 日和2006 年12 月31 日合并报表中少数股

东损益的金额。

6、2001 年1 月1 日牡立公司取得紫宝公司控制权。2001 年底两家公司的单独财务报表如下（单 位：元）。

牡立公司 紫宝公司 利润及利润分配表

营业收入 800000 200000

投资收益——紫宝公司 34000 — 营业成本 -500000 -100000 营业外支出 -194000 -52000 净利润 140000 48000

加：期初未分配利润 180000 34000 减：提取盈余公积 50000 — 分派现金股利 50000 32000 未分配利润 220000 50000 资产负债表

《高级财务会计》教学讲义 - 14 -

现金 122000 30000

应收账款（净） 160000 40000 应收股利——紫宝公司 12000 — 存货 190000 20000

应收票据——牡立公司 — 10000 房屋建筑（净） 470000 220000 机器设备（净） 260000 100000

长期股权投资——紫宝公司 366000 — 资产合计 1580000 420000 应付账款 170000 20000

应付票据——紫宝公司 10000 — 应付股利 — 16000

股本，每股面值10 元 1000000 300000 盈余公积 180000 34000 未分配利润 220000 50000 权益合计 1580000 420000

要求：编制2001 年牡立公司和紫宝公司合并财务报表工作底稿。假设当年商誉发生减值2.5%。

7、2001 年1 月1 日，牡波公司以现金560000 元购买了紫尔公司80%的股权，当日紫尔公司股本

为400000 元，盈余公积50000 元，未分配利润50000 元。牡波公司对这一投资采用不完全权益法核 算。

2001 年及2002 年两年间，两家公司流通在外的普通股均未发生改变。2002 年12 月31 日，牡波

公司和紫尔公司的试算表如下（单位：元）。 牡波公司 紫尔公司 借方

流动资产 400000 150000

固定资产（净） 800000 600000

长期股权投资——紫尔公司 680000 — 营业成本 500000 240000 其他费用 100000 60000 股利 120000 50000 合计 2600000 1100000 贷方

流动负债 320000 100000 股本 1000000 400000 盈余公积 200000 100000

期初未分配利润 200000 100000 营业收入 800000 400000

投资收益——紫尔公司 80000 — 《高级财务会计》教学讲义 - 15 -

合计 2600000 1100000 补充资料：

（1）2001 年1 月1 日，紫尔公司资产、负债账面价值等于公允价值。

（2）2002 年12 月31 日，紫尔公司的流动负债中包括了20000 元应付股利。

要求：计算2002 年12 月31 日牡波公司、紫尔公司合并财务报表中下列科目的金额并完成合并 财务报表。

（1）少数股东损益；（2）流动资产；（3）投资收益——紫尔公司；（4）股本；（5）长期股权投资

——紫尔公司；（6）商誉（假设40 年内平均减值）；（7）合并净利润；（8）2001 年12 月31 日合并 未分配利润；（9）2002 年12 月31 日合并未分配利润（假设2002 年未提取盈余公积）；（10）2002 年

12 月31 日少数股东权益。 《高级财务会计》教学讲义 - 16 -

第五章 集团内部交易事项的处理 思 考 题

1、集团内部存货交易中存在未实现损益就整个集团来说何时实现？

2、试解释“顺销”和“逆销”的定义。它们在计算母公司净利润与合并主体净利润时有何重大 意义？

3、合并财务报表中抵销内部存货交易影响时是否受到少数股东权益的影响？试解释。 4、前期内部存货交易和本期内部存货交易对本期的合并财务报表影响有何区别？ 5、公司间内部存货交易在何种情况下会影响少数股东权益？

6、牡丹公司持有紫檀公司80%的股权。2002 年，牡丹公司以40%的毛利销售给紫檀公司。紫檀

公司于2002 年间全部对外销售该商品。在2002 年间的合并财务报表中，应该如何调整牡丹公司与紫

檀公司的利润表项目？

7、在编制合并报表时为什么要抵销公司间固定资产交易？

8、在抵销公司间固定资产交易时为什么要区别考虑顺销和逆销？

9、拥有非全资子公司的母公司作为购买方和售卖方在计算公司间固定资产交易的未实现损益有

什么差别？

10、逆销土地时如何计算少数股东损益？顺销时又如何计算？

11、公司间计提折旧固定资产交易逆销当年如何计算少数股东损益？ 12、公司间固定资产在出售以后各监督，未实现损益对母公司净利润与合并净利润的影响如何？

13、公司间固定资产交易次年对母公司的净利润及合并净利润有什么影响？ 选 择 题

1、合并工作底稿中编制抵销公司内部利润的分录是为了（ ）。 A、使公司内部交易在合并报表中无效 B、递延公司间未实现利润至实现时

C、在多数股东与少数股东之间分摊未实现利润 D、减少合并净利润

2、当公司内部联属企业间销售为符合（ ）情况时，销售的方向（顺销或逆销）不影响合 并工作底稿程序。

A、以公允价值 B、以账面价值 C、以高于市价 D、销售给100%拥有子公司

3、牡丹公司销售商品给其80%拥有子公司紫荆公司，获得100000 元。合并工作底稿分录用于抵

销该公司内部销售的分录应借记营业收入为（ ）。

A、100000 元 B、80000 元 C、紫荆公司存货中保留的部分 D、紫荆公司期末存货中保 留部分的80%

4、牡丹公司持有紫檀公司80%的股权，2005 年，Perez 公司以毛利40%销售商品给紫檀公司。该

《高级财务会计》教学讲义 - 17 -

商品紫檀公司于2005 年间全部销售。2005 年间的合并利润表中，应（ ）调整牡丹公司及紫檀

公司利润表项目。

A、根据内部营业收入调减营业收入和营业成本

B、根据内部营业收入的80%调减营业收入和营业成本 C、应按内部营业收入的80%调减净利润 D、无需调整

5、2005 年，甲公司与其联属公司发生如下交易。 （1）销售60000 元商品给乙公司，毛利为20000 元。乙公司期末存货中仍有该商品的15000 元。

甲公司持有乙公司15%的股权，但不对其具有重大控制。

（2）从丙公司购得原材料，成本为240000 元，丙公司为甲公司的全资子公司。丙公司销售该原

材料的毛利为48000 元。2005 年12 月31 日，甲公司存货中包括该部分的有60000 元。 在抵销分录之前，甲公司有合并流动资产320000 元。则2005 年12 月31 日的合并资产负债表中，

列报的流动资产为（ ）。

A、320000 元 B、317000 元 C、308000 元 D、303000 元

6、牡丹公司持有紫菱公司80%的普通股股权。2006 年间，牡丹公司按出售给第三方的条件出售

250000 元的商品给紫菱公司。2006 年，紫菱公司将该商品全部出售。下列资料有关牡丹公司与紫菱

公司2006 年内部销售情况（单位：元）。 牡丹公司 紫菱公司

营业收入 1000000 700000 营业成本 400000 350000 600000 350000

在2006 年的合并利润表中，牡丹公司应列报营业成本为（ ）。 A、750000 B、680000 C、500000 D、430000

7、2004 年母公司将账面价值为5000 元的土地以6000 元出售给子公司，2005 年，子公司持有该

土地。2006 年该土地由子公司销售给外部，获8000 元。 （1）2004 年的未实现利得（ ）。 A、应抵销部分受少数股权比例的影响

B、权益法下最初包含子公司的账户中，且应从母公司的投资收益中抵销 C、通过贷土地账户1000 元的工作底稿分录从合并净利润中抵销 D、通过贷土地账户6000 元的工作底稿分录从合并净利润中抵销 （2）下列说法正确的是（ ）。 A、权益法下，母公司对子公司的长期股权投资账户比2005 年其占子公司中权益少1000 元 B、若母公司采用了完全权益法，则无需编制关于土地的工作底稿调整分录

C、在土地出售给外部之间，每年应编制一工作底稿分录借记土地销售利得，贷记土地 D、2006 年，子公司将土地出售，则工作底稿的调整分录应借土地销售利得2000 元

8、母公司于2005 年12 月31 日将机器以100000 元出售给其拥有80%股权的子公司。该机器的

成本为80000 元，出售当时的账面价值为60000 元，且其仍有5 年的剩余使用年限。 （1）该内部交易影响2005 年母公司对子公司的投资收益和子公司的净利润是（ ）。 投资收益——子公司 母公司净利润 《高级财务会计》教学讲义

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A、 不影响 不影响 B、 增 加 不影响 C、 减 少 不影响 D、 不影响 减 少

（2）该内部交易影响2005 年的合并资产和合并净利润是（ ）。 投资收益——子公司 母公司净利润 A、 不影响 减 少 B、 减 少 减 少 C、 增 加 不影响 D、 不影响 不影响 9、牡兰公司持有紫菱公司100%股权，2005 年1 月1 日，牡兰公司将其成本2000000 元，累计折

旧500000 元的设备以1800000 元出售给紫菱公司。牡兰公司对设备采用直线法计提折旧，估计使用

年限20 年，无残值。紫菱公司也采取同样方式，因此2005 年12 月31 日合并资产负债表上成本与累

计折旧分别是（单位：元）（ ）。

A、1500000 与600000 B、1800000 与100000 C、1800000 与500000 D、2000000 与600000 4、编制合并报表时，不必抵销的公司间交易项目是（ ）。 A、母公司用权益法时的购货与销货 B、母公司用成本法时的应收应付款项

C、母公司用权益法时所收到的股利和所支付的股利 D、母公司用权益法时的应收股利和应付股利

10、甲公司持有乙公司100%的普通股。2006 年1 月2 日，甲公司将价值30000 元的机器以40000

元的价格出售给乙公司。乙公司以直线法在5 年中对该机器计提折旧。计算2006 年和2007 年税前合

并净利润应调高或调低（单位：元）（ ）。 2006 年 2007 年 A -8000 2000 B -8000 0

C -10000 2000 D -10000 0

11、紫檀公司是牡丹公司的全资子公司。2006 年1 月1 日，牡丹公司出售运输设备给紫檀公司 并获利。牡丹公司已经持有该设备2 年，并且使用直线法5 年计提该机器的折旧，无残值。紫檀公司

在3 年内直线法计提折旧，无残值。在合并利润表中，紫檀公司记录2006 年的折旧费用应减少 （ ）。

A、出售利得的20% B、出售利得的33.33% C、出售利得的50% D、出售利得的100% 练 习 题

1、2002 年，牡丹公司与其联属公司发生以下交易。