（1）销售60000 元的商品给紫檀公司，毛利为20000 元。紫檀公司期末存货中仍然有该商品15000

元。牡丹公司持有紫檀公司15%的股权，但不对其具有重大影响力。 《高级财务会计》教学讲义 - 19 -

（2）从紫林公司购得原材料240000 元，紫林公司为牡丹公司的全资子公司。紫林公司销售该商

品的毛利为48000 元。2002 年12 月31 日，牡丹公司存货中包括该部分原材料价值60000 元。在抵

销分录之前，牡丹公司有合并流动资产320000 元。

要求：计算2002 年12 月31 日合并资产负债表中流动资产。

2、牡丹公司持有紫檀公司80%的普通股股权。2001 年间，牡丹公司按出售给第三方的条件出售

250000 元的存货给紫檀公司。2001 年，紫檀公司将该存货全部出售。下列资料有关牡丹公司与紫檀

公司内部销售情况（单位：元）。 内部销售情况表 牡丹公司 紫檀公司

营业收入 1000000 700000 营业成本 400000 350000 毛利 600000 350000

要求：计算2001 年合并利润表中合并营业成本。

3、2006 年及年底牡丹公司及其子公司的单独和合并资产负债表、利润表部分信息如下（单位： 元）。

2006 年及年底牡丹公司及其子公司的单独和合并资产负债表、利润表（部分） 牡丹公司 紫檀公司 合并数 利润表账户

营业收入 200000 140000 308000 投资收益——紫檀公司 11000 营业成本 150000 110000 231000 商誉减值 2000

净利润 36000 20000 40000 资产负债表账户

应收账款 26000 19000 39000 存货 30000 25000 52000

长期股权投资——紫檀公司 67000 商誉 30000

股东权益 154000 50000 154000 少数股东权益 10000

2006 年，牡丹公司以相同的成本加成销售商品给紫檀公司。2006 年12 月31 日，紫檀公司未支

付这些商品的价款，且有37.5%的商品仍为存货。2003 年1 月2 日牡丹公司收购紫檀公司的股权。

要求计算：

（1）2006 年牡丹公司对紫檀公司内部销货产生的营业收入。

（2）2006 年12 月31 日，因内部交易产生的紫檀公司对牡丹公司的应收账款。 （3）合并资产负债表中紫檀公司购自牡丹公司的存货。 （4）紫檀公司的少数股东权益比例。

4、2004 年12 月31 日牡丹公司用现金550000 元购买了紫檀公司90%的在外股份。紫檀公司有股

《高级财务会计》教学讲义 - 20 -

本400000 元，盈余公积和未分配利润各50000 元。当牡丹公司购买股份时，紫檀公司所有的资产与

负债均以公允价值记录。假设商誉每年发生10000 元的减值。

牡丹公司和紫檀公司的合并属于纵向合并，紫檀公司的所有产品以成本的140%为价格销售给牡 丹公司。牡丹公司再以从紫檀公司购买价格的150%将这些产品对外销售。牡丹公司2006 年12 月31

日和2007 年12 月31 日从紫檀公司购买的存货分别为56000 元和84000 元。紫檀公司2006 年12 月

31 日和2007 年12 月31 日的存货均为160000 元。

2007 年12 月31 日牡丹公司的应付账款中有20000 元是2007 年从紫檀公司购买产品产生的。

牡丹公司和紫檀公司2007 年12 月31 日的财务报表如下（单位：元）。 牡丹公司 紫檀公司 利润表

营业收入 1638000 1120000

投资收益——紫檀公司 180000 - 营业成本 1092000 800000 其他费用 308800 120000 净利润 417200 200000 利润分配表

期初未分配利润 74400 40000 净利润 417200 200000

可供分配的利润 491600 240000 减：提取盈余公积 83440 40000 分派现金股利 200000 100000 未分配利润 208160 100000 资产负债表

现金 151600 100000 存货 84000 160000

其他流动资产 120000 40000 固定资产 600000 600000

长期股权投资——紫赯公司 676000 - 资产合计 1631600 900000 流动负债 340000 260000

股本 800000 400000 盈余公积 283440 140000 未分配利润 208160 100000

负债与股东权益合计 1631600 900000

要求：编制2007 年12 月31 日牡丹公司与紫檀公司的合并工作底稿。 5、牡丹公司于2001 年以公允价值购买紫檀公司90%流通在外的股份。合并价差自2001 年起在5

年内摊销。牡丹公司与紫檀公司2008 年的比较财务报表如下（单位：元）。 牡丹公司 紫檀公司

《高级财务会计》教学讲义 - 21 - 利润表

营业收入 1000000 200000

投资收益——紫檀公司 54000 - 营业成本 480000 80000 销售费用 348000 60000 净利润 226000 60000 利润分配表

期初未分配利润 22000 40000 净利润 226000 60000

可供分配的利润 248000 100000 减：提取盈余公积 45200 12000 分派现金股利 140000 40000 未分配利润 62800 48000 资产负债表

现金 126000 60000 应收账款 80000 40000 存货 120000 30000

固定资产 440000 210000 长期股权投资 234000 - 资产合计 1000000 340000 应付账款 94000 80000 股本 600000 160000 盈余公积 243200 52000 未分配利润 62800 48000

负债与股东权益合计 1000000 340000

2008 年度，牡丹公司向紫檀公司销售商品20000 元。这些商品的成本为12000 元，该商品到2009

年尚未对外销售并且价款尚未支付。2007 年12 月31 日牡丹公司的存货中包含从紫檀公司购买的商

品，未实现利润为10000 元。

要求：编制2008 年牡丹公司与紫檀公司的合并财务报表。

6、2001 年1 月1 日，牡山公司以本公司的25000 份每股面值20 元的普通股换取紫冷公司发行

的全部普通股（每股面值20 元）。2000 年12 月31 日牡山公司股票的当日收盘价为每股60 元。该并

购事件以购买法处理。两家公司独立经营，各自设立账簿，会计年度均至每年的12 月31 日结束。

2001 年12 月31 日两家公司的单独财务报表如下所示。 牡山公司 紫冷公司 利润表

营业收入 7600000 3000000

投资收益——股利收入——紫冷公司 80000 营业外收入——销售仓库利得 60000 《高级财务会计》教学讲义 - 22 -

营业成本 4720000 1740000

营业费用（包括折旧费用） 2200000 880000 净利润 820000 380000 利润分配表

净利润 820000 380000

加：期初未分配利润 440000 156000 减：提取盈余公积 410000 190000 分派现金股利 - 80000

未分配利润 850000 266000 资产负债表

现金 1140000 300000

应收账款（净） 1720000 700000 存货 2120000 820000

土地、房屋设备 2640000 1360000 累计折旧 740000 420000

长期股权投资——紫冷公司 1500000 - 资产合计 8380000 2760000

应付账款及其他负债 2680000 1188000 股本，面值20 元 3400000 800000 资本公积 600000 160000 盈余公积 850000 346000 未分配利润 850000 266000

负债及股东权益合计 8380000 2760000 其他相关资料如下：

（1）2001 年度除了并购事件外，股本和资本公积账户没有发生变化。

（2）在并购日，紫冷公司设备的公允价值超过账面价值108000 元，该设备预期有6 年剩余使用 寿命。紫冷公司的其他资产负债的公允价值等于其账面价值。假设购并产生的商誉每年发生6000 元 的减值。

（3）2001 年7 月1 日，牡山公司将一仓库以258000 元的价格卖给紫冷公司。售卖日当天，牡山

公司涉及该仓库的土地的账面价值为66000 元、房屋的净值为132000 元。经过不动产评估，紫冷公

司将购买价格中的86000 元分配给土地、172000 元分配给仓库房屋。紫冷公司预期该仓库剩余使用

年限5 年，无残值，采用直线法摊销。

（4）2001 年度，牡山公司从紫冷公司处购买商品，发票金额360000 元，其中含有100%的成本加 成率。2001 年12 月31 日，牡山公司应付紫冷公司账款172000 元，该商品尚有72000 列示在牡山公

司的存货项目中。

要求：编制牡山公司和紫冷公司2001 年的合并财务报表工作底稿。 7、牡克公司及其控股90%的子公司紫凉公司2003 年12 月31 日的比较资产负债表如下所示。

牡克公司 紫凉公司

《高级财务会计》教学讲义 - 23 -

资产

现金 6400000 2400000

应收账款（净） 9520000 4000000 存货 8080000 3600000 土地 9400000 2000000

房屋建筑（净） 16000000 8000000 设备（净） 28000000 12000000

长期股权投资——紫凉公司 22600000 - 资产合计 100000000 32000000 负债及股东权益

应付账款 8000000 4000000 其他负债 16000000 4000000 股本 60000000 20000000 盈余公积 8000000 2000000 未分配利润 8000000 2000000

负债及股东权益合计 10000000 32000000

牡克公司2000 年12 月31 日以现金取得紫凉公司90%的股权，产生合并价差1000000 元。合并

价差作为商誉，并假设商誉每年发生100000 元的减值。

2003 年12 月31 日，紫凉公司存货项目中包括从牡克公司所购商品，买价超过牡克公司成本

100000 元。2002 年12 月31 日紫凉公司存货项目中未实现利润为80000 元。

2003 年紫凉公司销售土地为牡克公司，获利400000 元。牡克公司2003 年12 月31 日土地项目

中包括购买紫凉公司1400000 元。

要求：编制牡克公司和紫凉公司2003 年12 月31 日的合并资产负债表。

8、牡罗公司于2001 年1 月1 日取得紫姆公司90%股权，并购产生合并价差80000 元，其中40000