《审计案例分析》练习题

一、下面是某企业生产和购买循环内部控制制度的部分内容，请你至少指出六个内部控制的薄弱之处，并提出改进建议。

(1)所有生产用材料都存放在上锁的仓库中。仓库保管职责由一名主管和三名保管人员负责。生产用材料需要凭经生产车间主任签字的领料单向仓库领取。

(2)仓库保管人员负责登记存货的永续盘存记录(包括数量和金额，用先进先出法计算发出存货的单价)。另外，对每一个存货项目还登记最低储备量和经济订货批量。当实际库存低于最低储备量时，仓库主管打电话给负责登记应付账款的人员，由这一人员按照经济订货批量编制预先连续编号的订购单。根据常年的订购合同将订购单的原件发给供应商，副本保存在登记应付账款的人员那里。

(3)当采购的材料到达企业时，由仓库保管人员验收。保管人员清点所收到的商品，并与运输商的发运单和供应商的装箱单核对，然后记入存货的永续盘存记录。发运单和装箱单按供应商分类由仓库保管人员保存。

(4)当负责登记应付账款的人员收到供应商发票时，他打电话给仓库保管人员询问是否已收到材料。如果已经收到材料，他就将卖方发票与订购单核对，包括规格、品种、价格等，并编制应付凭单以支付货款；如果材料还没有收到，他就告诉仓库保管人员一收到材料就马上通知他，以便他能及时处理卖方发票。这期间，他将卖方发票放在他办公桌的抽屉里。

二、A是某个小公司的业主，现委托B注册会计师审计其会计记录。A告诉B注册会计师，审计必须按时完成，以便将审过的财务报表作为贷款申请书的一部分，送交银行。B注册会计师立即同意接受这项委托，并答应在3周内提交审计报告。A老板同意付给B注册会计师一笔固定的审计费用，另外还同意如果贷款得到了，加付奖励金。B注册会计师雇佣了两个会计专业的学生来执行审计工作，并花了几小时告诉他们如何审计 ；B会计师告诉学生不要把时间花

在了解和评价内部控制上，应该集中精力来验证分类账上的数字计算的正确性以及汇总会计记录里的数据，以支持财务报表，然后B到另一个项目去了。这两个学生按照B注册会计师的指示，完成了审计工作，并在两个星期后向注册会计师提交了没有附注的财务报表。B注册会计师复核这些报表后，编制和签发了无保留意见的审计报告。

要求：从审计准则、职业道德及质量控制三方面分析此业务。

三、在我国常见的财务舞弊手法有哪些？你认为我国财务舞弊的原因有哪些？

四、XYZ公司2004年会计报表的资产总额为7065万元，利润总额为982万 元。注册会计师对XYZ公司2004年会计报表出具了保留意见审计报告，说明段表述如 下：“如附注五所述，贵公司2000年对A公司投资2 280万元，占A公司股权比例33％。 到2004年底，贵公司累计投资收益1 940万元，其中2004年列计1 185万元。但贵公司未提供A公司2003年和2004年的会计报表，受客观条件限制，我们未能对A公司实施审计，因而无法确认该项投资收益。”

请分析该审计意见的恰当性。并简要说明理由。

五、某零售公司是一家上市的美国大型零售折扣店。该公司为了掩盖其第一次重大经营损失的真相，将250万美元的损失篡改为150万美元的收益。其中102．6万美元是通过减少应付账款来实现的。执行该公司审计业务的会计师事务所由于执行了一些并无实效的审计

程序；尤其是执行了无效的函证程序，而导致审计失败。最后，该零售公司倒闭了，会计师事务所也难辞其咎，受到证券委员会的批评，并且在联邦法院处理此事之前，负责该公司审计的合伙人被暂停执业5个月。

下面是审计人员执行函证程序过程中的一些细节，请你加以评价。 (1)审计人员为了验证30万美元预付广告费的真实性，从1100家广告商中抽取了24个样本，并向其中的4个广告商发函询证。 (2)审计人员为了印证17．7万美元的差价退款，从该公司提供的名单中，随意抽取几个供应商，通过电话询证进价过高是否真实。在15个电话的询证过程中，公司先同供应商联系并通话交谈，然后将电话交给审计人员。

(3)两位业务助理人员就贷项通知单询问公司员工时，得到了先后三个不同的解释，并且最终也未拿到书面证明文件，因此对贷项通知单的真实性提出质疑，在工作底稿中形成了一份备忘录。负责公司审计工作的事务所合伙人认为函证已经搜集到了足够的证据，可以证实贷项通知单的真实性，不需要实施追加的审计程序。

(4)审计人员对从公司提供的广告商名单中选取的4家广告商发函询证，所收到的回函均指出所列示的预付广告费是错误的，审计人员没有查明差异的原因，确认了预付广告费的真实性和完整性。

六、最近你无意中听到两个注册会计师的谈话，内容如下： CPA1：要想知道公司财务报告的所有使用人的特定需要是不可能的，比方说，我怎么能够知道工会或者银行会如何利用我所审计公司的财务报告呢?

CPA2：可是你必须知道财务报告用户的需要，否则你无法判断某一个特定的交易事项的会计处理是否对用户非常重要。

CPA1：但是我无法知道他们所有人的需要。我只好将注意力偏向股东或者银行的放贷部门，他们是更重要的报表使用人。此外，是管理当局最终负责报表的公允表达方式，我只负责对他们编制的财务报表发表意见，又不是我自己编制报表，你不要对我们审计人员期望太高了。

CPA2：是公众的期望，而非我的期望。我可不希望因为没有达到用户的要求而被告上法庭。但是我完全同意你的看法，要想知道所有用户的需要是相当困难的，而且，每种用户需要的信息似乎都不同，你无法满足每一个人。如果利润高了，员工会要求加工资，税务局要求收取更多税，管理人员就希望将利润报告得低一点。我看我们只能运用会计准则来做判断，只要符合会计准则，我们就可以假设它是符合用户需要的了。

CPAl：这点我倒是同意的。

分析： A．为什么审计人员需要了解可能使用审计报告的各种用户以及他们的需要呢?

B．评价CPA2的结论：因为无法确知所有使用人的需求，结果就只能依赖会计准则判断会计报表是否公允表达。

C．请指出下面的五种报表使用人，每种人的信息需求可能会和其他人的需求产生什么样的潜在冲突。 (1)现有的股东；

(2)潜在的投资者； (3)企业内部的工会组织； (4)银行放贷部经理；

(5)公司管理层。

七、会计师A为某会计师事务所合伙人，2002年1月通过中间人承接W公司实收资本及会计报表的审验业务，在未到委托单位核实中间人提供的有关资料的情况下，出具了验资报告，并将验资报告的日期倒签为2001年2月18日，然后在此基础上出具了2001年度会计报表审计报告。2003年1月，该注册会计师在没有履行必要审计程序的情况下又为W公司出具了2002年度会计报表的无保留意见审计报告。此外，A还私刻所在会计师事务所的财务专用章开出收据，收取审计费用5.8万元，仅将其中的1.8万存入所在事务所帐户中，2003年8月6日，省注册会计师协会对A作出了吊销注册会计师证书并罚款1万元的处罚。

要求：1、分析本案中注册会计师A的那些行为有损注册会计师职业道德形象？

2、注册会计师A如果将1.8万元审计费用留归己有，其余

存入所在会计师事务所帐户，是否合理？为什么？

八、美国号称全世界最发达、最透明、监管体系最完备的资本市场。但在如此发达和成熟的资本市场，财务舞弊仍层出不穷，屡禁不止，