制造费 单位成本合计 30.46 170.28 17.89% 100.00% -3.39% 30.46 164.5 -3.39% 表6.1单位产品目标成本预算表 (1)成本构成比重=单位生产成本各因素/单位成本合计(6.1) (2)各因素影响率=(调整后目标各因素值一调整前实际各因素值)/调整前单位成本合计(6.2) 通过测算，调整后该款产品的单位目标成本为160.23元，各主要成本项目的单位目标成本也可确定，能达到目标成本降低任务。 6.3.2作业成本分析 目标成本的确定与分解是公司成本核算管理总体规划的重要组成部分。通过实现对成本全过程的动态管理，进行作业成本分析与控制才能真正使目标成本指标在各层次都具有约束力，并准确及时予以反馈及控制。运用作业成本管理可以实现这种成本的动态管理。 XY公司产品品种繁多，生产工艺复杂，产品数量和结构差异也很大。因此，对XY公司全面实行作业成本管理是一项复杂的工作。在这样的情况下，我们可以先在局部采用作业成本管理，并通过作业成本管理所得出的一般性结论来重新评估该公司各类产品成本信息的准确性和有效性，以便更好地运用于管理决策和业绩评价中，继而在整个企业的生产运作过程中逐步推广和运用。 本文通过对XY公司该款铜管的作业过程进行作业成本管理制度的设计和应用，进行作业成本管理的试点和尝试。 (1)作业增值分析，减少不必要的流程 进行价值链分析，也可称为作业价值分析，是实行作业成本管理的起始点，可以通过绘制作业流程图完成。对作业全过程包括等待时间、原材料供应、各生产流程之间的搬运、检验等各个作业活动所需的时间都应在流程图中标明。 (2)作业效率分析，提高作业效率 并非所有的增值作业都是高效率、高效益的，它本省也有高效作业与低效作业的却别，所以有必要对增值作业的效率进行分析，尽可能地提高作业的执行效率，降低作业消耗资源的数量，实现降低作业成本的目的。 6.4对XY公司成本控制提出的改进建议 1、设计制造阶段成本控制对策 针对产品设计阶段中忽略成本控制的误区，依据目标成本分析和作业成本分析，将成本管理和产品研发设计有机的结合，避免了设计的盲目性，提高了制造业企业的市场竞争能力。 2、采购环节成本控制对策 (1)与供应商结成战略联盟 生产企业一旦与供应商结成战略联盟，两者之间的关系就可以成为一种长期合作的互惠互利的战略伙伴关系，双方不需要在一次交易中就急于收回成本，而是通过长期的交易来实现权利和义务的平衡。 (2)联合采购 联合采购是指同类型的中小生产企业联合起来共同采购的一种采购方法。通过联合采

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购，该企业可以直接面对上游产品的制造商，通过减少中间环节的流通，摆脱中间商的转手成本，这样就大大降低流通成本和保障产品质量。

3、人工成本控制对策

(1)人工控制方面要优化体系改革

企业可以依据行业特点和历史数据建立一个企业其他指标与人工成本各指标优化关系的体系，领导者只需要通过调控这一指标体系就可以使企业各项指标比例关系达到一个比较理想的状态，便可以使人工成本水平与企业发展战略相匹配。

(2)人员工资绩效有效管理

用市场手段提高员工的劳动积极性，实行多劳多得的薪酬方式，把员工的薪酬和企业的实际效益相挂钩。实行各种形式的计件工资制，形成一个降低成本，提高企业经济效益，增加员工收入，促进成本降低的良性循环机制。

4、制造费用控制对策

降低成本最有效的方法是彻底消除浪费，所以彻底消除浪费是企业始终不渝的追求。对于闲置的固定资产情况，企业应该通过综合运用合法的一些手段和方法，对资产进行重组和变现，以提高资产的使用效率和资金的周转率。

5、成本考核环节成本控制对策 (1)建立成本考核及激励机制

该公司需要制定先进合理的目标成本指标体系，同时严格执行考核制度。激励机制应明确规定奖励及处罚的各项规定，要让被考核部门和人员非常清楚地明白成本控制的业绩与奖励及处罚间是何种关系。

(2) 更新营销观念

企业制定严格的的行为准则对营销过程有着非常重要的作用，有了一个统一的准则能使营销人员行为规范化的同时，可以严格遵守奖惩制度；即凡是有利于企业扩大销售与市场占有的行为应当奖励；凡是有利于降低成本与规避风险的行为应当奖励。

6.5完善成本控制责任系统

XY公司通过多年的实践，建立了一套成本控制责任制，但是现行成本控制责任制还不完善，在成本核算、控制方面都存在很多的缺陷，有必要做进一步的完善。

在此根据成本控制的一般原理，建立完善XY公司成本控制责任制。

1、公司产品成本控制的第一责任人是公司总经理，财务副总经需要协助总经理承担领导公司成本控制的具体工作，财务部应该作为公司产品成本控制的综合管理和牵头部门，各职能部门和生产单位的主要责任人负责本部门成本控制工作。

2、工厂根据选定的目标成本控制生产成本。

3、生产分厂除日常维护以外的修理由生产计划部承担，生产计划部负责对修理费和在制品资金占用进行控制。

4、生产计划部负责对质量成本进行控制，根据销售部提供的销售需求组织购买各种材料，不仅要控制材料资金占用情况，还要严格控制采购成本。

5、销售部负责对销售收入、货款回收、销售服务费用进行控制，并做好下一生产周期产量的预计。

6、人力资源成本包含了各类应付职工薪金，福利和员工的培训费用，由具体由办公室负责对人力资源成本进行控制。

7、管理费用是指管理部门的办公性支出，由各管理部门负责控制。

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七、总结与展望

7.1总结

通过本文的研究，得到了以下一些结论：

1、XY公司有一套现阶段行之有效的成本控制体系。但是在公司业绩不好转的情况下，仍然掩盖不了宁波艾高金属制品厂公司在成本核算与成本控制方面都存在的问题。这套成本控制体系有很多需要改进的地方。

2、XY公司的最低成本战略并不适合现阶段的战略。现阶段的战略目标市场应该对准制冷剂生产等有着很好结构的市场。在这个市场并不需要采取低成本战略。宁波艾高金属制品厂公司应该采取中等价格、中等质量的策略。

3、由于XY公司的战略不同于以前，因此在采购、人力资源、生产运作、售及售后等方面都应该做出改变。在控制产品质量的前提下降低成本才是现有成本控制体系的改进方向。

4、XY公司需要对企业的采购、人力、销售等方面的成本进行控制，通过本文介绍的方式方法，来改变XY公司成本控制的现状，从而建立完善的成本管理体系。

7.2不足与展望

虽然本文在对XY公司的成本控制研究方面得出了一些有益的结论，但是在公司成本控制的研究同样存在局限性。主要如下:

1、在对该公司的成本现状研究方面资料不充足，特别是相关的成本控制数据。虽然这不影响公司本控制现状的结论，但是资料不足使得文章的说服力方面显得不够。在继续的研究中应该补公司在成本控制方面的具体的制度及对成本现状的进一步的详细分析。

2、对成本控制体系的改进措施分析有待深入。比如以通过ABC作业法对生产运作流程进行分析，并作更详细的改进，对新产品改进可以通过价值工程做更深入的研究等。但由于本篇论文的篇幅及资料所限，本文只能从目标成本法去把握成本控制体系。这也是本论文以后可以进一步改进的地方。

3、对成本控制改进的效果欠缺量化模型。虽然通过成本因素的细分对成本控体系进行了改进，但是这种改进的效果是否如所想一样的有效，依旧无法了解。本文在这方面缺乏后续的评价，缺乏论证的量化模型的支持。未来可以在成本控制方面做更进一步的量化改进。

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the sensitivity factor analysis [J]. Journal of Modern Accounting and Auditing,Nov．2007,44-48

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致 谢

当我的论文接近尾声之时，我的大学生活也即将结束。回忆这四年的大学生涯，我感触颇深。

这次的毕业论文得以顺利完成，我要感谢很多人。

首先，我要衷心地感谢我的导师：黄惠琴老师。从论文的选题，提纲的确定到写作、修改、润色以及最后的定稿，您都给与了我很多的帮助。论文指导的过程中，您无时不表现出渊博的学识、严谨的治学态度、诲人不倦的教学精神。在这里，我要再次向您诚挚地说一声：黄老师，谢谢您！

其次，我还要中化宁波的领导和同事给与我的帮助。因为有了你们的帮助、配合，我才能安心写论文并收集到我论文所需的宝贵的数据资料，使我的论文更完整、更科学，而不仅仅是纸上谈兵。

除此之外，我还要感谢宁波大学商学院以及商学院的领导和老师，在为我创设良好的学习环境的同时，还提供了宝贵的图书馆资源和网络资源，在此表示衷心的感谢。

最后，我还要感谢我的父母家人和同窗好友! 感谢他们在我写论文过程中给予我的支持和鼓励！

2011年4月19日

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