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10.下列关于可供出售金融资产的表述中，不正确的有( )。 A. 可供出售金融资产发生的减值损失应计入管理费用

B. 可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值变动应计入当期损益 C. 取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入投资收益

D. 处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入其他综合收益的金额应转入当期损益 三、判断题

1.企业取得的持有至到期投资，应按该投资的公允价值加上支付的交易费用，借记“持有至到期投资——成本”科目。( )

2.对于发行方可以赎回的债务工具，不能划分为持有至到期投资。( )

3.处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。( )

4.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不需计提减值准备。( )

5.可供出售权益工具投资发生的减值损失，在该权益工具价值回升时，应通过权益转回，不得通过损益转回。( )

6.公允价值，是指市场参与者在交易日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。( )

7.购入的权益工具因其没有固定的到期日，回收金额不确定，所以不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。( )

8.企业应当以主要市场的价格计量金融资产的公允价值。不存在主要市场的，企业应当以最有利市场的价格计量金融资产的公允价值。( )

9.公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术本身。( )

10.可供出售金融资产和持有至到期投资在符合一定条件时可重分类为交易性金融资产。( )

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四、计算分析题

1.甲企业系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2008年有关业务 (1)1月5日甲企业以赚取差价为目的从二级市场购入一批债券作为交易性金融资产，面值总额为2 000万元，票面利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券发行日为2007年1月1日。取得时支付的价款为2 060万元，含已到付息期但尚未领取的2007年下半年的利息60万元，另支付交易费用40万元，全部价款以银行存款支付。 (2)1月15日，收到2007年下半年的利息60万元。 (3)3月31日，该债券公允价值为2 200万元。 (4)3月31日，按债券票面利率计算利息。 (5)6月30日，该债券公允价值为1 960万元。 (6)6月30日，按债券票面利率计算利息。 (7)7月15日，收到2008年上半年的利息60万元。

(8)8月15日，将该债券全部处置，实际收到价款2 400万元。 要求：根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录。

2.M公司2007年1月1日购入某公司于当日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10%，M公司实际支付106万元。该债券每年年末付息一次，最后一年归还本金并支付最后一期利息，假设M公司按年计算利息。实际利率为7.6889%。

要求：做出与此项持有至到期投资相关的会计处理。 3.甲股份有限公司有关投资资料

(1)2007年2月5日，甲公司以银行存款从二级市场购入乙公司股票100 000股，划分为可供出售金融资产，每股买价11.5元，同时支付相关税费10 000元。 (2)2007年4月10日，乙公司宣告发放现金股利，每股0.5元。 (3)2007年4月20日，收到乙公司发放的现金股利50 000元。

(4)2007年12月31日，乙公司股票市价为每股11元，甲公司预计该股票价格下跌是暂时的。

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(5)2008年12月31日，因公司经营不善，乙公司股票市价下跌为每股9.5元，预计还将继续下跌。

(6)2009年12月31日，乙公司股票市价为每股11.5元。 要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。

4.A公司于2007年1月1日从证券市场购入B公司2006年1月1日发行的债券，债券是5年期，票面年利率是5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一期的利息。A公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付的价款是1 005.35万元，另支付相关费用10万元，A公司购入以后将其划分为持有至到期投资，购入债券实际利率为6%，假定按年计提利息，2007年12月31日，B公司发生财务困难，该债券的预计未来现金流量的现值为930万元(不属于暂时性的公允价值变动)。2008年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且其公允价值为925万元。2008年2月20日A公司以890万元的价格出售所持有的B公司的债券。 要求：

(1)编制2007年1月1日，A公司购入债券时的会计分录; (2)编制2007年1月5日收到利息时的会计分录; (3)编制2007年12月31日确认投资收益的会计分录;

(4)计算2007年12月31日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录; (5)编制2008年1月2日将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录; (6)编制2008年2月20日出售债券的会计分录。 此试题来源于中华考试网——中级会计师焚题库，可进入http://test.examw.com/zhongji/在线做题。

参考答案与解析

一、单项选择 1.【答案】A

【解析】交易性金融资产和其他三类资产之间不能进行重分类;持有至到期投资和可供出售金融资产只有满足规定的条件时，二者之间才可以进行重分类。 2.【答案】C

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【解析】企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在最终处置该金融资产时要将重分类时产生的其他综合收益转入投资收益，所以此题出售时确认的投资收益=(53-50)+(50-48)=5(万元)。 3.【答案】C

【解析】选项BC，贷款和应收款项在活跃市场中没有报价;选项A，贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量;选项D，贷款和应收款项，主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。 4.【答案】B

【解析】可供出售权益工具发生的减值损失，不得通过损益转回，而是通过其他综合收益转回。 5.【答案】C

【解析】甲公司2015年因该项股权投资应直接计入其他综合收益的金额=2105-(2040+10-60)=115(万元)。 6.【答案】D

【解析】因预计该股票价格的下跌是暂时的，所以不计提减值损失，作公允价值暂时性变动的处理即可，应借记“其他综合收益”科目的金额=(23.75-22.5)×100=125(万元)。 7.【答案】D

【解析】估值技术通常包括市场法、收益法和成本法。 8.【答案】B

【解析】可供出售金融资产期末摊余成本﹦期初摊余成本×(1+实际利率)-本期收回的利息和本金，故选项A、C和D均影响可供出售债务工具的摊余成本。 9.【答案】C

【解析】可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应予以转出计入当期损益。则甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额=(7000-4400)+3000=5600(万元)。 10.【答案】A

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【解析】已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当通过资产减值损失科目转回。

二、多项选择 1.【答案】AB

【解析】贷款、应收款项和持有至到期投资采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量，选项A和B正确;交易性金融资产和可供出售金融资产按照公允价值进行后续计量，且不扣除可能发生的交易费用，选项C和D不正确。 2.【答案】ACD

【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产;其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;可供出售金融资产与持有至到期投资之间符合一定条件时可以进行重分类。 3.【答案】AD

【解析】可供出售债务工具的减值损失通过损益转回，可供出售权益工具的减值损失通过权益转回，选项B不正确;可供出售金融资产确认的资产减值损失金额为未来现金流量现值低于其账面价值的金额，选项C不正确。 4.【答案】ABCD

【解析】持有至到期投资，应按票面利率计算确定应收未收利息;按实际利率计算确定利息收入，选项AB不正确;计提减值损失，会减少持有至到期投资的摊余成本，选项C不正确;持有至到期投资按摊余成本计量，不应按期末公允价值调整其账面价值，选项D不正确。 5.【答案】AB

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【解析】选项A，可供出售金融资产发生减值时，应确认资产减值损失;选项B，可供出售金融资产减值损失转回时，如果该项金融资产为债务工具的应通过损益转回，为权益工具的应通过权益转回。 6.【答案】ABC

【解析】金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：

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